Temat interpretacji
Postanowienie
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu działając na podstawie przepisów art. 14a §1, §3 i §4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm.) w związku z Pana pismem z dnia 26.07.2005r . (data wpływu) uzupełnionym w dniu 01.08.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie
postanawia
uznać za prawidłowe stanowisko dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów firmy "X" 2005 roku składek na ubezpieczenie społeczne pracowników w części przypadającej na pracodawcę płaconych w bieżącym roku, a dotyczących lat poprzednich.
Uzasadnienie
Pismem z dnia 26.07.2005 r. (data wpływu) oraz pismem uzupełniającym z dnia 01.08.2005 r. zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W złożonym piśmie pyta Pan, czy postąpi prawidłowo zaliczając do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej zapłacone w 2005 r. w systemie ratalnym składki na ubezpieczenie społeczne pracowników w części przypadającej na pracodawcę dotyczące lat poprzednich
Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art. 14a § 2 ww. ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą w spółce cywilnej "X" w Z. Firma mając trudności finansowe w latach poprzednich nie regulowała systematycznie składek na ubezpieczenie społeczne pracowników. W dniu 09 maja 2005 r. z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych zawarto umowę ratalną, która obejmuje harmonogram spłat składek na ubezpieczenie społeczne oraz składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych za okres od lipca 2001 r. do listopada 2004 r. .
Przedstawiając własne stanowisko wskazuje Pan , że w latach poprzednich stosowano zasadę kasową ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych tj.: w ciężar kosztów uzyskania przychodów zaliczane były jedynie zapłacone składki ZUS, bez składek naliczonych i wykazywanych w deklaracjach ZUS lecz nie uregulowanych. Wynagrodzenia brutto tj. wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne w części ponoszonej przez pracownika księgowane były z chwilą ich wypłaty.
Uważa Pan, że składki na ubezpieczenie społeczne pracowników za lata poprzednie ponoszone przez pracodawcę mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów w bieżącym roku.
Tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Obowiązek obliczania i opłacania składek na ubezpieczenie społeczne od wynagrodzeń ze stosunku pracy wypłacanych pracownikom spoczywa na pracodawcy, jako na płatniku składek. Przy czym pracodawca część składek na ubezpieczenie społeczne nalicza z dochodu pracownika, a część z własnych środków.
Do składek w części finansowanej przez pracodawcę zastosowanie znajduje art. 23 ust. 1 pkt 55a (który wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2005 r.) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W myśl wymienionego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych składek z zastrzeżeniem pkt 37, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. Nr 137, poz. 887 ze zm.) w części finansowanej przez płatnika składek.
W świetle wskazanych wyżej przepisów prawa podatkowego oraz opisanego w zapytaniu stanu faktycznego zaległe składki na ubezpieczenie społeczne pracowników za lata ubiegłe w części finansowanej przez firmę "X" stanowią koszt uzyskania przychodów 2005 roku, w dacie ich zapłaty do ZUS.
Organ podatkowy zauważa, że zgodnie z art. 23 ust. 3d cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis ust. 1 pkt 55a stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust.1 pkt 37, do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
Zatem przedstawione przez Pana w tej kwestii własne stanowisko organ podatkowy uznaje za prawidłowe.
W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organ podatkowy i organy kontroli skarbowej-do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie, zgodnie z dyspozycją art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.
Zażalenie zgodnie z przepisem art. 222 Ordynacji podatkowej, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie.