Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 poz. 60 - tekst jednolity ustawy) po rozpatrzeniu Pana pisma z dnia 21-04-2005 roku (uzupełnionym w dniu 29-06-2005 roku) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionej w piśmie sytuacji wynika, że w 2004 roku uzyskiwał Pan dochód ze sprzedaży opcji walutowych typu put i call, zakupionych lub sprzedanych w 2003 roku z faktycznym terminem zapadalności i faktycznie zapadłych w 2004 roku. Jednocześnie w składanym zeznaniu podatkowym PIT-38 za 2004 rok pomniejsza Pan dochód ze sprzedaży w/w opcji o stratę poniesioną ze sprzedaży w/w opcji w 2003 roku, która wykazana została w złożonym zeznaniu PIT-37 za 2003 rok.

Stanowisko podatnika: "... uważam, że opcje walutowe typu put oraz call zakupione lub sprzedane w 2003 roku z terminem zapadalności w roku 2004 i faktyczne zapadłe w 2004 roku lub też sprzedane przed zapadalnością w roku 2004 nie podlegają opodatkowaniu nowym podatkiem od dochodów kapitałowych wprowadzonym w 2004 roku oraz że, straty poniesione w 2003 roku na transakcjach kupna i sprzedaży opcji walutowych i transakcjach walutowych terminowych mogą zostać wykazane w rozliczeniu podatkowym za rok 2004."

Rozpatrując wniosek w oparciu o obowiązujący stan prawny stwierdza się co następuje:
Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 z 2003 roku, poz. 1956) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po 31 grudnia 2003 roku z realizacji praw wynikajacych z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy z 21 sierpnia 1997 roku - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2002 roku nr 49, poz. 447 i nr 240, poz. 2055 oraz z 2003 roku nr 50, poz. 424, nr 84 poz. 774, nr 124, poz. 1151 i nr 170, poz. 1651), nabytych przed 1 stycznia 2004 roku.
Mając powyższe na uwadze, zgodnie z w/w przepisem wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody uzyskane ze sprzedaży papierów wartościowych, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny papierów wartościowych wymienionych w ust. 1 i 2 (prawa pochodne), a w szczególności kontrakty terminowe i opcje.
Od 1 stycznia 2004 r. dochody uzyskiwane z publicznego obrotu papierami wartościowymi są opodatkowane.
Opodatkowanie tych przychodów spowodowało wprowadzenie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych szereg nowych definicji i tak:
Stosownie do art. 5a pkt 13 ustawy z dnia 21 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 - tekst jedolity ustawy ze zm.) przez pochodne instrumentów finansowych rozumie się prawa, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe.
Jednocześnie stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy podatkowej za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, a zgodnie z art. 17 ust. 1b przychód określony powyżej powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych.
Zasady opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży opcji określa art. 30b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym zgodnie z którym, od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z reaalizacji praw z nich wynikających ...., podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Dochodem, o którym mowa powyżej jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a.Nie uważa się jednak za koszt uzyskania przychodu wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia.....Opcja to instrument pochodny, którego wystawca zobowiązuje sie do pokrycia różnicy między z góry ustaloną ceną wykonania, a cena rozliczeniową instrumentu bazowego w terminie wygaśnęcia opcji. Obecnie w giełdowym obrocie są opcje zakupu i opcje sprzedaży na indeks typu europejskiego, co oznacza, że zobowiązanie wystawcy do wypłaty różnicy staje się wymagalne na moment wygaśnięcia opcji. Opcje mają status papieru wartościowego.
Mając powyższe na uwadze sprzedane przez Pana w 2004 roku opcje, które zostały nabyte w 2003 roku podlegają opodatkowaniu nowemu podatkowi obowiązującemu od dnia 01-01-2004 roku na zasadach określonych powyżej. Jeśli chodzi o opcje typu put i call sprzedane w 2003 roku z terminiem zapadalności w roku 2004 i faktycznie zapadłe w 2004 roku to nie podlegają one nowemu podatkowi, ponieważ w 2003 roku były opodatkowane jako przychody z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych stanowiących prawa majątkowe zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01-01-2004 roku. Przychody, koszty uzyskania i strata wynikająca ze sprzedaży powyższych opcji zostały uwzględnione w rozliczeniu rocznym za 2003 rok.Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym o wysokość straty ze źródła przychodów poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.A zatem, mając powyższe na uwadze straty poniesione w roku 2003 na transakcjach kupna i sprzedaży opcji walutowych (call, put) nie mogą zostać wykazane w zeznaniu podatkowym za 2004 rok, z uwagi na fakt, że pochodzą one z innego źródła przychodu.
Wynika to z obowiązujących zasad opodatkowania powyższych opcji w kolejnych latach 2003 i 2004. W 2003 roku sprzedaż opcji podlegała zasadom określonym w art. 18 ustawy, natomiast w 2004 roku zasadom określonym w art. 17 ustawy podatkowej.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli podatkowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.