Temat interpretacji

W listopadzie 2004 r. podatniczka otrzymała na podstawie tzw. "umowy o remont" zawartej z Zakładem Budynków Mieszkalnych lokal mieszkalny do remontu. Warunkiem otrzymania umowy najmu na ww. lokal jest ukończenie prac remontowych do dnia 30 listopada 2005 r.
We wrześniu 2005 r. podatniczka wstąpi w związek małżeński, w którym obowiązywać będzie ustawowa wspólność majątkowa. Zdaniem podatniczki, oboje z mężem posiadają prawo dokonania odliczeń od podatku z tytułu wydatków mieszkaniowych na remont ww. lokalu, poniesionych począwszy od września 2005 roku, tj. od daty zawarcia związku małżeńskiego.

Zdaniem podatniczki oboje małżonkowie z chwilą zawarcia związku małżeńskiego nabyli prawo do korzystania z ulgi mieszkaniowej na remont lokalu.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004 - 2005 na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt 1 tej ustawy wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie z tym, że wysokość wydatków na cele wymienione w ust. 1 pkt 1 i pkt 2 lit. d ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.
Aby skorzystać z ulgi z tytułu poniesionych na remont wydatków konieczne jest spełnienie dwóch warunków tj.
- posiadanie tytułu prawnego do zajmowanego lokalu,
- poniesienie wydatków na określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych cele mieszkaniowe udokumentowanych fakturą, a w przypadku funduszu remontowego dowodem wpłaty.

Zgodnie z art. 27a ust. 10 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., wysokość odliczeń od podatku, określona zgodnie z ust. 3 pkt 1 lit. a) i pkt 2, dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację.
Jeżeli małżonkowie:
1) podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od podatku jednego z małżonków,
2) przed zawarciem związku małżeńskiego, w okresie obowiązywania ustawy, korzystali z odliczeń od podatku na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 1, o kwotę dokonanych odliczeń zmniejsza się kwoty odliczeń określone zgodnie z ust. 3 pkt 2.

Zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej w sprawie zasad gospodarowania mieszkaniowym zasobem gminy i trybu zaspokajania potrzeb mieszkaniowych członków wspólnoty samorządowej lokale, które wymagają przeprowadzenia remontu mogą być przyznawane jako lokale do remontu na koszt własny przyszłego najemcy. Zgodnie z ww. uchwałą umowa dotycząca przeprowadzenia remontu lokali zostaje zawarta na podstawie skierowania wydanego osobie uprawnionej przez wynajmującego. Zawarcie umowy najmu lokalu nastąpi po stwierdzeniu przez wynajmującego wykonania warunków umowy dotyczącej przeprowadzenia remontu i protokolarnym przekazaniu bądź dokonaniu sprzedaży dotychczas zajmowanego lokalu.Strony mogą w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 353#185; Kodeksu cywilnego ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy np. najmu zostaną spełnione określone warunki np. wykonanie remontu lokalu przeznaczonego na wynajem. Potwierdzeniem zrealizowania przyrzeczenia jest umowa najmu sporządzona zgodnie z art. 659 Kodeksu cywilnego.

Zrealizowanie przyrzeczenia zawarcia umowy najmu powołanego w umowie dotyczącej przeprowadzenia remontu lokalu oraz udokumentowanie wydatków poniesionych na remont spełnia warunek konieczny do skorzystania z ulgi mieszkaniowej na remont lokalu.

Podatniczka oświadczyła, że we wrześniu 2005 r. wstąpi w związek małżeński, w którym obowiazywać będzie ustawowa wspólność majątkowa.
Wspólność ustawowa powstaje ex lege z chwilą zawiązania małżeństwa, chyba że przed jego zawiązaniem małżonkowie zawarli umowę majątkową (intercyzę). Podmiotami praw do majątku objętego wspólnością ustawową są oboje małżonkowie. Dorobek (majątek wspólny) małżonków stanowią składniki majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub jedno z nich, pobrane wynagrodzenia za pracę, dochody z majątku wspólnego oraz z odrębnego majątku każdego z małżonków, a ponadto przedmioty zwykłego urządzenia domowego służące do użytku obojgu małżonkom.
Małżeńska wspólność majątkowa jest tzw. wspólnością łączną, czyli bezudziałową.

Jak stanowi art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Planowany przez podatniczkę związek małżeński będzie oparty na wspólności ustawowej (majątkowej) co oznacza, że wydatki na remont mieszkania będą ponoszone z majątku wspólnego.
Wobec powyższegoz chwilą zawarcia związku małżeńskiego o ustroju wspólności ustawowej (majątkowej)oraz poniesienia wydatków na remont mieszkania oboje małżonkowie nabywają prawo do korzystania z odliczeń mieszkaniowych związanych z remontem ww. lokalu mieszkalnego.
Stanowisko podatniczki jest prawidłowe.