Temat interpretacji

skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w spadku i dziale spadku po zmarłej córce (w zakresie pytania nr 2)

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2017 r. (data wpływu 28 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 lutego 2018 r. (data wpływu 27 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w spadku i dziale spadku po zmarłej córce (w zakresie pytania nr 2) jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2017 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 6 lutego 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.426.2017.1.MP, wezwano Wnioskodawczynię na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 6 lutego 2018 r., skutecznie doręczono w dniu 14 lutego 2018 r., zaś w dniu 27 lutego 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku nadane w dniu 21 lutego 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną opodatkowaną w Polsce od całości swoich dochodów.

Wnioskodawczyni w dniu 26 czerwca 2017 r., na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego (Rep.), sprzedała przysługujące Jej udziały: 6/8 w nieruchomości stanowiącej działkę nr 239/3 (obręb ), dla której Sąd Rejonowy prowadzi Kw nr.

Wnioskodawczyni nabyła sprzedawane udziały we współwłasności ww. nieruchomości w następujący sposób:

1. udział 4/8 na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z dnia 25 lutego 1988 r., umowy przenoszącej własność z dnia 28 czerwca 1988 r.;
2. udział 1/8 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 21 grudnia 2012 r. (nabycie dotyczyło spadku po zmarłym mężu);
3. udział 1/8 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 2 marca 2017 r. o stwierdzeniu nabycia spadku i dziale spadku po zmarłej córce.

Udział opisany w pkt 2, był objęty uprzednio współwłasnością majątkową małżeńską (małżeństwa Wnioskodawczyni). Udział ten wszedł do wspólności majątkowej małżeńskiej również na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z dnia 25 lutego 1988 r., umowy przenoszącej własność z dnia 28 czerwca 1988 r.

Ponadto zauważenia wymaga, że udział opisany w pkt 3 był objęty uprzednio współwłasnością majątkową małżeńską (małżeństwa Wnioskodawczyni). Udział ten wszedł do wspólności majątkowej małżeńskiej na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z dnia 25 lutego 1988 r. oraz umowy przenoszącej własność z dnia 28 czerwca 1988 r.

Po śmierci jednego z małżonków w 2012 r., udział z pkt 3 przypadł w dziale spadku córce Wnioskodawczyni. Po jej śmierci 6 grudnia 2016 r., udział ten w wyniku działu spadku wrócił do majątku Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość czy zbywane udziały we współwłasności nieruchomości, będą rodzić po Jej stronie obowiązek uiszczenia podatku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, że Jej mąż zmarł w dniu 23 września 2012 r.

Do masy spadkowej po zmarłym mężu Wnioskodawczyni wchodziły następujące składniki majątku:

• udział w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość o pow. użytkowej 24,7 m² (Kw nr ) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, miejsce położenia:,

• udział w nieruchomości niezabudowanej o pow. gruntu 659 m² (Kw nr ), miejsce położenia: ,

• udział w nieruchomości o pow. gruntu 805 m², zabudowanej budynkiem mieszkalnym (Kw nr ), miejsce położenia:,

• środki pieniężne zdeponowane w Banku, ,

• udział w nieruchomości o pow. 46,4 m² (Kw nr ), miejsce położenia:,

• udział w nieruchomości o pow. 479 m² (Kw nr ), miejsce położenia:,

• udział w nieruchomości o pow. 2169 m² (Kw nr ), miejsce położenia:

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 21 grudnia 2012 r. spadek po zmarłym A. M., na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyli, (każdy po 1/4): Wnioskodawczyni oraz dzieci (S.M., K.M. i małoletni wówczas K.M.). Nie był przeprowadzany dział spadku po zmarłym mężu Wnioskodawczyni.

Córka Wnioskodawczyni, udział po zmarłym ojcu (mężu Wnioskodawczyni) w nieruchomości stanowiącej działkę nr 239/3, odziedziczyła na podstawie zasad określonych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 49, z późn. zm.).

Sąd Rejonowy postanowił, że spadek po córce Wnioskodawczyni, na podstawie ustawy nabyli (wszyscy z dobrodziejstwem inwentarza):

• wdowiec w 1/2 części,

• Wnioskodawczyni w 1/4 części,

• brat spadkodawczyni w 1/8 części,

• brat spadkodawczyni w 1/8 części.

Postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 2 marca 2017 r. o stwierdzeniu nabycia spadku i dziale spadku po zmarłej córce Wnioskodawczyni uprawomocniło się z dniem 24 marca 2017 r.

Sąd Rejonowy dokonał działu spadku po zmarłej córce Wnioskodawczyni, w ten sposób, że przyznał bez spłat i dopłat na rzecz:

1. Wnioskodawczyni:

• udział w 1/8 części we współwłasności nieruchomości położonej w , składającej się z działki nr 239/3, o pow. 805 m², zabudowanej budynkiem nr , objętej Kw nr ;
• udział 1/8 części we współwłasności lokalu mieszkalnego, położonego w przy ul. Kw nr, z którym związany jest udział w 39/10000 części w nieruchomości wspólnej;
• udział 3/48 części we współwłasności nieruchomości położonej w stanowiącej lokal niemieszkalny w budynku nr przy , objętej Kw nr , z którym związany jest udział 6/27 części w nieruchomości wspólnej;
• udział 3/48 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w przy ul., składającej się z działki nr 1436/28, o pow. 479 m², objętej Kw nr ;
• udział 1/16 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w przy ul., składającej się z działek: nr 1436/30, nr 1436/22, nr 1436/23, nr 1436/24, nr 1436/25, nr 1436/26, nr 1436/29, objętej Kw nr ;
• prawo własności samochodu osobowego marki o nr rej., rok produkcji 2001;

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2, natomiast w zakresie pytania nr 1, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni (sformułowanym w zakresie pytania nr 2), z tytułu sprzedaży udziału (opisanego w pkt 3 stanu faktycznego) we współwłasności nieruchomości (Kw nr ), dokonanej w dniu 26 czerwca 2017 r., objętej aktem notarialnym Rep., nie powstanie dla Wnioskodawczyni obowiązek rozpoznania przychodu do opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Udział opisany w stanie faktycznym pod numerem 3, został nabyty na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 2 marca 2017 r. o stwierdzeniu nabycia spadku i dziale spadku po zmarłej Córce. Udział ten wszedł do majątku wspólnego małżonków już dnia 28 czerwca 1988 r., w wyniku dziedziczenia po ojcu uzyskała go córka, jednak po jej śmierci wrócił do majątku Wnioskodawczyni (uprzednio był w majątku Wnioskodawczyni i Jej małżonka). Dla ustalenia sposobu opodatkowania sprzedaży również w tym zakresie, należy zastosować uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)&˗c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z tego tytułu w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego przepisu należy wyjaśnić, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z treści wniosku wynika, że w dniu 26 czerwca 2017 r., Wnioskodawczyni sprzedała m.in. przysługujący Jej udział 1/8 w nieruchomości stanowiącej działkę nr 239/3. Wnioskodawczyni pozostawała w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

W dniu 23 września 2012 r. mąż Wnioskodawczyni zmarł, a spadek po nim na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyli, każdy po 1/4: Wnioskodawczyni, córka i dwóch synów. Nie był przeprowadzany dział spadku po zmarłym mężu Wnioskodawczyni. Do masy spadkowej po zmarłym mężu Wnioskodawczyni wchodził m.in.: udział w nieruchomości (działce gruntu nr 239/3), o pow. gruntu 805 m² .

Po śmierci męża Wnioskodawczyni ww. udział w nieruchomości (działce gruntu) przypadł w dziale spadku córce Wnioskodawczyni.

W dniu 6 grudnia 2016 r. zmarła córka Wnioskodawczyni, a spadek po niej na podstawie ustawy nabyli: wdowiec po zmarłej w 1/2 części, Wnioskodawczyni w 1/4 części, brat spadkodawczyni w 1/8 części, drugi brat spadkodawczyni w 1/8 części. Sąd Rejonowy dokonał działu spadku po zmarłej córce Wnioskodawczyni w ten sposób, że przyznał bez spłat i dopłat na rzecz Wnioskodawczyni m.in.: udział 1/8 części we współwłasności nieruchomości, stanowiącej działkę nr 239/3. Wnioskodawczyni w wyniku działu spadku po zmarłej córce, uzyskała większy udział w masie spadkowej niż wynikający z nabycia spadku. Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku działu spadku po zmarłej córce, przekraczała wartość udziału Wnioskodawczyni nabytego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Dział spadku po zmarłej córce Wnioskodawczyni odbył się bez spłat i dopłat.

W związku z przedstawionym opisem wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia nabycie, nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

W celu ustalenia momentu nabycia własności nieruchomości należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Podkreślić należy, że z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu stanu faktycznego bezspornie wynika, że córka Wnioskodawczyni w spadku po zmarłym ojcu, nabyła (w dacie jego śmierci, tj. 23 września 2012 r.) udział 1/8 we współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 239/3. Zatem, mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że udział 1/8 we współwłasności nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w spadku po córce, w dacie jej śmierci czyli w dniu 6 grudnia 2016 r. oraz w dziale spadku.

W konsekwencji, odpłatne zbycie udziału 1/8 w nieruchomości, którego Wnioskodawczyni dokonała w dniu 26 czerwca 2017 r., jako nabytego przez Nią w spadku po córce w 2016 r. oraz w dziale spadku, stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Zatem, odpłatne zbycie tego udziału podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że dokonane w dniu 26 czerwca 2017 r. odpłatne zbycie udziału 1/8 w nieruchomości, nabytego przez Wnioskodawczynię w 2016 r. w spadku po córce oraz dziale spadku, nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródło przychodu do opodatkowania, ponieważ sprzedaż tego udziału nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawczyni jest nieprawidłowe.

Zaznaczyć również należy, że przywołana przez Wnioskodawczynię uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, została podjęta w odniesieniu do innego stanu faktycznego i nie dotyczy dziedziczenia w spadku po zmarłym dziecku, nie ma więc zastosowania w niniejszej sprawie.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Podkreślić należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Stanowisko

nieprawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej