Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku, złożonego w dniu 29 września 2005 roku, uzupełnionego w dniach: 20 i 31 października 2005 roku, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie ulgi z tytułu remontu i modernizacji budynku mieszkalnego,

stwierdza, iż

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

W grudniu 2004 roku nastąpił odbiór techniczny nowo wybudowanego budynku mieszkalnego i Wnioskodawczyni uzyskała pozwolenie na jego użytkowanie.

W 2005 roku poniosła wydatki związane z remontem i modernizacją budynku mieszkalnego.

Podatniczka w przedmiotowym wniosku pyta, czy w 2005 roku może skorzystać z odliczeń wydatków mieszkaniowych poniesionych na remont i modernizację własnego budynku mieszkalnego.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwiają odliczenie, w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej, poniesionych wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego po oddaniu budynku mieszkalnego do użytkowania.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29 września 2005 roku stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawczyni w przedstawionym stanie faktycznym jest prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956), wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Stosownie do treści art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2003 roku - zwanej dalej ustawą, podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z postanowieniami art. 27a ust. 2 ustawy, podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m#178; powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2a.

Kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od 1 stycznia 2003 roku - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż 3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - z tym że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a) i b), łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a), tj. 5.670,00 zł - art. 27a ust. 3 pkt 2 lit. a) ustawy.

Jeżeli podatnik, dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limity odliczeń określone w ust. 3 pkt 2, wysokość odliczeń podwyższa się o 0,5% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, tj. do kwoty 6.615,00 zł - art. 27a ust. 4 ustawy.

Zmniejszenie podatku na zasadach określonych w ust. 3 pkt 2 i w ust. 4 może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu, tj. w latach 2003-2005 co najmniej 567,00 zł - art. 27a ust. 5 ustawy.

Ponadto, przedmiotowe wydatki podlegają odliczeniu jeżeli:

1. zakres i rodzaj wydatków zgodny jest z rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz.U. z 1996 r. Nr 156, poz. 788) - art. 27a ust. 17 ustawy,
2. zostały udokumentowane fakturą wystawioną włącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej - art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy,
3. nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu - art 27a ust. 7 pkt 1 ustawy,
4. dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy.

A zatem, aby skorzystać z odliczeń od podatku, z tytułu wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczonych na remont lub modernizację budynku mieszkalnego, należy spełnić łącznie wszystkie wymienione wyżej warunki.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów, rok 2005 jest ostatnim okresem obowiązywania ulgi remontowo-modernizacyjnej, obejmującej lata 2003-2005.

Aby skorzystać z w/w ulgi w 2005 roku, nie jest konieczne poniesienie pierwszych wydatków w 2003 roku, jednak aby do niej przystąpić, minimalna wartość wydatków musi wynieść 567,00 zł.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatniczka uzyskała w 2004 roku prawo do użytkowania nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, natomiast w 2005 roku poniosła wydatki na jego remont i modernizację (zakup kuchenki gazowej, zlewozmywaka, glazury, terakoty, itp.).

Mając na uwadze powyższe, poniesione w 2005 roku przez Wniskodawczynię wydatki na własne cele mieszkaniowe, po formalnym oddaniu budynku mieszkalnego do użytkowania, podlegają odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej.