Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 i § 2, art. 216 § 1, art. 218 ustawy z dnia 29.028.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 1, ust. 2, ust. 3, ust. 4, ust. 7, ust. 10 pkt 1, ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzyżowie, w odpowiedzi na wniosek Podatnika data wpływu 26.09.2005 r. stwierdza, że przedstawione przez Stronę w zapytaniu stanowisko dotyczące:

• podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu i innych płatności wynikających z zawartej umowy leasingu operacyjnego przedmiotowego samochodu , nie więcej niż 6.000 zł ,
• podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu pozostałej części podatku VAT nie stanowiącej podatku naliczonego, w rozumieniu art. 86 ust. 3 i ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 26.09.2005 r. R M na podstawie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa wystąpił o interpretację przepisów prawa podatkowego, w sprawie której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.Podatnik w swym piśmie stwierdza, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu osiągnięcia przychodu, zawarł w dniu 20.08.2005 r. umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest samochód Peugeot Partner o dopuszczalnej ładowności 715 kg i dopuszczalnej masie całkowitej 1850 kg, który nie spełnia warunków wymienionych w art. 86 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 22.08.2005 r. Samochód ten spełniał warunki art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym na dzień zawarcia umowy tj. 20.08.2005 r., co do pełnego odliczenia podatku VAT. Podatnik w dniu 01.09.2005 r. otrzymał fakturę VAT z dnia 31.08.2005 r. za czynsz leasingowy (wstępna opłata leasingowa). Jest to pierwsza płatność wynikająca z przedmiotowej umowy.Zdaniem wnioskodawcy przysługuje mu prawo do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu i innych płatności wynikających z zawartej umowy, nie więcej jednak niż 6.000 zł. Natomiast pozostała część podatku ? w części która nie stanowi podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług ? stanowi koszt uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzyżowie po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdza.

Z dniem 22.08.2005 r. zaczęły obowiązywać zmienione przepisy dotyczące zasad rozliczania podatku naliczonego, przy nabyciu, eksploatacji i użytkowaniu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, wprowadzone ustawą z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), która w swej zasadniczej części weszła w życie 1.06.2005 r.W myśl znowelizowanego art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż 6.000 zł.Natomiast na podstawie znowelizowanego art. 86 ust. 7 ustawy VAT, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.W ww. nowelizacji ustawy w zakresie podatku od towarów i usług przepisy przejściowe nie regulują zasad dotyczących umów leasingu zawartych w okresie między dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej, a dniem wejścia w życie zmienionych przepisów dotyczących pojazdów samochodowych, tj. umów zawartych pomiędzy 1 czerwca 2005r. a 21 sierpnia 2005r., kiedy to ? w zakresie odliczeń dotyczących nabycia i eksploatacji pojazdów samochodowych ? obowiązywały jeszcze poprzednie przepisy.Z kolei art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, iż prawo do obniżenia podatku należnego powstaje generalnie w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.Z powyższych przepisów wynika, , że regulacje w zakresie podatku od towarów i usług wiążą moment powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego z momentem otrzymania przez podatnika faktury. Z uwagi na fakt, że samochód nie spełnia nowych wymagań do pełnego odliczenia podatku naliczonego i faktura VAT dokumentująca czynsz leasingowy wystawiona została 31.08.2005 r., którą to otrzymano 01.09.2005 r. (jak twierdzi Strona we wniosku), - Podatnik od 22.08.2005 r. ma prawo do odliczenia jedynie 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu leasingowego, nie więcej jednak niż 6.000 zł w całym okresie użytkowania samochodu, pod warunkiem wykorzystania tego towaru do wykonywania czynności opodatkowanych.

We wniosku z dnia 26.09.2005 r. podatnik stwierdza również, że do kosztów uzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej należy zaliczyć pozostałą część podatku naliczonego od czynszu i innych płatności wynikających z zawartej umowy leasingu operacyjnego której przedmiotem jest ww. samochód w części, która nie stanowi podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tutejszy Organ podatkowy rozstrzygając powyższą kwestię stwierdza.W świetle art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Natomiast przepis art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:- podatek naliczony, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług- jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.Z powołanych przepisów wynika, iż w podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodu jest podatek naliczony przy zakupie usług najmu, dzierżawy, leasingu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w części , w jakiej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.Uwzględniając przepisy art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że podatek naliczony przy zakupie usługi leasingu operacyjnego ww. samochodu w części w jakiej zgodnie ze znowelizowanym przepisem art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega odliczeniu ? jest kosztem uzyskania przychodu.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym piśmie i obowiązującego stanu prawnego organ podatkowy stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy dokonano na podstawie wyżej wymienionych przepisów, według stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku tj. 26.09.2005 r. oraz stanu faktycznego przedstawionego w ww. piśmie.Interpretacja zawarta w niniejszym postanowieniu nie jest wiążąca dla podatnika (art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej). Interpretacja przedstawiona wyżej jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej).