Temat interpretacji

D E C Y Z J A

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 21 czerwca 2005 r. /data wpływu do Izby Skarbowej) na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów z dnia 23 maja 2005 r. Nr US33/NL/LF/II/415-51/EK/05 - uznające za nieprawidłowe Pana stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu ze zbycia akcji prowizji za udzielenie kredytu bankowego na ich zakup, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

o r z e k a :

- odmówić uchylenia zaskarżonego postanowienia

UZASADNIENIE

Jak wynika z akt sprawy, wnioskiem z dnia 29 marca 2005 r., wystąpił Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - kosztów związanych z uzyskaniem i spłatą kredytów bankowych na zakup akcji. Na podstawie przedłożonego wniosku oraz kserokopii dołączonych dokumentów tj.: zaświadczeń wydanych przez Bank i S. S.A. oraz informacji PIT-8C, Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił, stan faktyczny, z którego wynika, iż roku 2004 zakupił Pan akcje różnych spółek notowanych na warszawskiej Giełdzie Papierów wartościowych, z których część sprzedał przed końcem 2004 roku po cenie wyższej niż cena zakupu.

Spółka wystawiająca informację PIT-8C, tj. S. Spółka Akcyjna w Warszawie, obliczyła dochód z powyższego tytułu na kwotę 40.624,78 zł.Przychód ze sprzedaży akcji został pomniejszony przez wystawiającego o koszty uzyskania przychodu stanowiące kwotę wydatków przeznaczonych na zakup akcji oraz prowizję biura maklerskiego.

W powyższych obliczeniach nie wzięto pod uwagę faktu, że przychód ze sprzedaży akcji został osiągnięty dzięki zaciągnięciu kredytów bankowych na ich zakup, w związku z czym, przy ustaleniu dochodu nie uwzględniono, jako kosztów uzyskania, wydatków związanych z uzyskaniem i spłatą tychże kredytów. Koszty powyższe wyniosły 14.133,50 zł, w tym:- prowizja bankowa - 6.100,00 zł- odsetki kredytowe - 8.033,50 zł.Zgodnie z Pana stanowiskiem, przedstawionym we wniosku, koszty związane z uzyskaniem i spłatą kredytów stanowią koszt uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów, po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku, postanowieniem z dnia 23 maja 2005 r. Nr US 33/NL/LF/II/415-51/EK/05 nie uwzględnił Pana stanowiska oraz argumentacji dotyczącej zaliczenia prowizji bankowej związanej z udzieleniem kredytu na zakup akcji do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży tych akcji. Za prawidłowe uznał natomiast Pana stanowisko w części dotyczącej uznania za koszt uzyskania przychodu, faktycznie zapłaconych do momentu uzyskania przychodu, odsetek od kredytu - jednakże wyłącznie od tej części kredytu, który został przeznaczony na zakup akcji.Pismem z dnia 17 czerwca 2005 r. (data wpływu do Izby Skarbowej dn. 21.06.2005r.) złożył Pan do Dyrektora Izby Skarbowej zażalenie na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów z dnia 23 maja 2005 r. Nr US33/NL/LF/II/415-51/EK/05 wnosząc o jego uchylenie w części dotyczącej uznania za nieprawidłowe zaliczenia prowizji bankowej z tytułu kredytu na zakup akcji do kosztów uzyskania przychodu ze zbycia tych akcji i uznanie powyższej prowizji za prawidłowo zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

Zaskarżonemu postanowieniu zarzucił pan naruszenie przepisów art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 120 i 121 Ordynacji podatkowej.W uzasadnieniu swego stanowiska odwołał się Pan do ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą kosztem uzyskania przychodów są wszelkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu - wskazując, iż skoro prowizja bankowa nie znajduje się w katalogu wyłączeń od zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wymienionym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to w myśl art. 22 ust. 1 tej ustawy, organ I instancji winien uznać jej zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów za prawidłowe.

Po rozpatrzeniu zażalenia, Dyrektor Izby Skarbowej podziela w pełni stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów oraz jego uzasadnienie wyrażone w postanowieniu z dnia z dnia 23 maja 2005 r. Nr US33/NL/LF/II/415-51/EK/05 i nie znajduje podstaw do jego uchylenia. W związku z powyższym, Dyrektor Izby Skarbowej raz jeszcze stwierdza, co następuje: Zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Z powyższego należy wnosić, iż skoro ustawodawca wyłączył z katalogu kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z samym kredytem, konsekwentnie, nie mogą stanowić takiego kosztu wydatki związane z obsługą tego kredytu.Z tego względu prowizja przygotowawcza za udzielenie kredytu bankowego nie może być uznana za koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji.Prowizja powyższa stanowi de facto usługę bankową związaną wyłącznie z udzieleniem kredytu, pozostającą bez związku z jego celem. Bez znaczenia dla przedmiotowego rozstrzygnięcia pozostaje kwestia, czy i w jakim zakresie zaciągnięty przez Pana kredyt miał wpływ na wysokość osiągniętego przychodu ze sprzedaży akcji. Prowizja bankowa jest rezultatem zawartej z bankiem umowy kredytowej. Stosunek prawny na skutek powstałej umowy kredytowej jest stosunkiem odrębnym wobec transakcji nabycia i zbycia papierów wartościowych. Fakt, iż zawarcie umowy kredytowej służyło uzyskaniu kredytu przeznaczonego na zakup akcji nie oznacza, że wydatki poniesione w związku z udzieleniem i uruchomieniem kredytu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji.Wyjątek od zasady określonej w art. 23 ust. 1 pkt 8 stanowią skapitalizowane odsetki od pożyczek (kredytów).Podlegają one zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, określonych na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, zgodnie art. 30b ust. 2 pkt 1 tej ustawy.W myśl powołanego przepisu , dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (...) jest bowiem różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Reasumując, zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy. Przy czym zauważyć należy, iż art. 23 ust. 1 pkt 38 określa, że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.Koszty te można podzielić na dwie grupy:1)bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji - koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych)2)koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu (koszty prowizji kupna i sprzedaży, związane z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów).

W świetle powyższego, Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, iż postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów z dnia 23 maja 2005 r. Nr US33/NL/LF/II/415-51/EK/05 nie narusza obowiązujących przepisów prawa i nie znajduje podstaw do jego uchylenia.Z tych względów Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzekł jak w sentencji.