Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa /jedn. tekst Dz. U. z 2005r Nr 8, poz. 60 z późn. zmian./ po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.04.2006r /uzupełnionego w dniu 11.05.2006r/ o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Urzędu w Gdańsku stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik wraz z małżonkiem w 2004 roku zakupił budynek w trakcie budowy (stan surowy otwarty), na dokończenie której w dniu 26.07.2004r. uzyskał kredyt bankowy udzielony przez bank

Pozwolenie na budowę przedmiotowego budynku zostało udzielone osobie, od której zakupiono nieruchomość dnia 25.08.1997r., natomiast przeniesione na Podatnika w dniu 03.06.2004r. Pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego wydano w dniu 20.12.2005r.

Zdaniem Podatnika w przedstawionej sytuacji możliwe było odliczenie od podstawy opodatkowania w zeznaniu za 2005r. odsetek od kredytu zapłaconych w latach 2004 - 2005, gdyż kredyt został zaciągnięty na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a trzyletni termin zakończenia inwestycji należy liczyć od końca roku, w którym pozwolenie na budowę zostało przeniesione na Podatnika.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z :

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu lub pożyczki zostały określone w art. 26b ust. 2 wyżej cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu (pożyczki) jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji o której mowa w art. 26b ust. 1 pkt 1 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym wszystkich poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki będące przedmiotem odliczenia:
   a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
   b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na:
   a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   b) budowę budynku mieszkalnego,
   c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   f) przebudowę strychu, suszarni lub przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Powołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłączają możliwości realizacji określonych w nich celów mieszkaniowych poprzez nabycie przez Podatnika działki wraz z rozpoczętą budową domu i kontynuację tej budowy.

W tym stanie prawnym - dla zastosowania ulgi związanej ze spłatą odsetek od udzielonego na sfinansowanie prowadzonej budowy domu kredytu - trzyletni okres zakończenia inwestycji należy liczyć od momentu podjęcia inwestycji przez konkretnego podatnika, potwierdzonego stosowną decyzją administracyjną zezwalającą na przeniesienie wydanego pozwolenia na budowę domu.

Zatem w przedstawionej sytuacji, gdy Podatnik nabył działkę w dniu 11.05.2004r. objętą pozwoleniem na budowę wydanym w 1997r. na dotychczasowego właściciela, a następnie w dniu 03.06.2004r. przedmiotowe pozwolenie zostało przeniesione na wnioskodawcę, trzyletni okres trwania inwestycji, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 2004r.

Reasumując powyższe, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków wynikających z przepisów art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , Podatnik może odliczyć od dochodu za 2005r. odsetki zapłacone w 2004 i 2005 roku od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł. i z której sfinansowane zostały wydatki na dokończenie budowy budynku mieszkalnego.