Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja (tekst jednolity - Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.12.2005r., uzupełnionego pismem z dnia 04.01.2006r. - o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości stosowania 50% zryczałtowanej stawki kosztów uzyskania przychodów, stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej otrzymuje zlecenia z urzędów miast, gmin, biur projektów i innych zleceniodawców na opracowywanie studiów wykonalności oraz wniosków o dofinansowanie projektów ze środków Unii Europejskiej dotyczących najczęściej takich inwestycji jak:

• budowa i modernizacja dróg i mostów,
• budowa i modernizacja oczyszczalni ścieków, sieci kanalizacji sanitarnej, stacji uzdatniania wody i wodociągów,
• budowa zakładów utylizacji odpadów komunalnych,
• budowa ciepłowni i elektrociepłowni,
• zagospodarowanie odpadów ściekowych.

W ramach w/w opracowań analizowana i oceniana jest opłacalność inwestycji, jej wpływ na otoczenie oraz uwarunkowania społeczno-ekonomiczne, analizowane są różne rozwiązania techniczne i wybierany najkorzystniejszy wariant realizacji inwestycji. Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy - wymaga od ich autorów wiedzy z różnych dziedzin, umiejętności wyciągania wniosków i logicznego myślenia.

Część zakresu studiów wykonalności (techniczna, kosztowa, ekologiczna, finansowo - ekologiczna, prawna) jest wykonywana w oparciu o umowy o dzieło przez osoby fizyczne działające na zlecenie Podatników. Umowy o dzieło w oparciu, o które realizowane są zamówienia nie zawierają postanowień dotyczących kwestii rozporządzenia prawami autorskimi. Poszczególne części studiów zakresu wykonalności są zbywane przez Podatnika w ramach realizacji zleceń na opracowywanie studiów wykonalności oraz wniosków o dofinansowanie projektów ze środków Unii Europejskiej.

Zdaniem Wnioskodawcy zakres prac wykonywany na podstawie umowy o dzieło stanowi działalność, z tytułu której wykonawcom tych opracowań przysługują prawa autorskie, a tym samym ich koszty uzyskania przychodów kształtują się na poziomie 50%.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej "ustawą" źródłami przychodów są:

1. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
2. działalność wykonywana osobiście,
3. pozarolnicza działalność gospodarcza,
4. działy specjalne produkcji rolnej,
5. nieruchomości lub ich części,
6. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,
7. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c),
8. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
   a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
   b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
   c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   d) innych rzeczy,
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany,
9. inne źródła.

Przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy - zlecenia lub umowy o dzieło zaliczane są przez ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 powyższej ustawy), jeżeli zgodnie z art. 13 pkt 8 tej ustawy spełniają następujące warunki

• usługi wykonywane są osobiście, a
• przychody uzyskiwane są wyłącznie od:
  a) osoby prawnej, jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej lub przedsiębiorcy - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb tych podmiotów i tego samego rodzaju usług nie wykonuje na rzecz ludności,
  b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością.
• wyjątek dotyczy przychodów, o których mowa w pkt 9 art. 13 tj. przychodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnych charakterze.

W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów jest (...) nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - co do zasady - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W niektórych jednakże przypadkach ustawodawca przewidział możliwość ustalania kosztów uzyskania przychodów w sposób ryczałtowy.

W myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, z tytułu korzystania z praw autorskich i praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami koszty uzyskania przychodów określa się w wysokości 50% przychodu.

Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy wskazuje, że ustalenie czy określony przychód został osiągnięty z tytułu autorskich lub pokrewnych należy ocenić w świetle przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 80 poz. 904).

W myśl postanowień art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Zgodnie z art. 1 ust. 2 przywołanej ustawy, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory;

1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe)
2. plastyczne,
3. fotograficzne,
4. lutnicze,
5. wzornictwa przemysłowego,
6. architektoniczne,
7. muzyczne i słowno - muzyczne,
8. sceniczne, sceniczno- muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne,
9. audiowizualne (w tym wizualne i audialne).

Nie stanowią zaś przedmiotu prawa autorskiego stosownie do treści art. 4 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r., akty normatywne, urzędowe dokumenty, znaki, symbole itp.

Natomiast podmiotem prawa autorskiego zgodnie z art. 8 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jest twórca, tj. osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu, lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identyczne skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zamawia w oparciu o umowę o dzieło opracowywanie poszczególnej części studiów wykonalności oraz wniosków o dofinansowanie projektów ze środków Unii Europejskiej.

Z treści zawartych umów o dzieło nie wynika fakt korzystania przez twórcę z praw autorskich, a warunkiem niezbędnym do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust.9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 późn. zm.) poza ustaleniem posiadania przez powołane w piśmie opracowanie charakteru utworu w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2000r. Nr 80 poz.904) jest rozporządzenie majątkowymi prawami autorskimi do danego utworu lub udzielenie licencji na korzystanie z niego.

Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko zajęte we wniosku jest nieprawidłowe i do dochodów osiąganych z przedmiotowych umów o dzieło będą miały zastosowanie 20% koszty uzyskania przychodu.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.