Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21.11.2005r., uzupełnionego dnia 16.01.2006r. - o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie doliczenia do podatku 2005r. wycofanych oszczędności z Kasy Mieszkaniowej

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz przedłożonych dokumentów (umowa Nr 038/000047/1997/85, aneksy do umowy) wynika, że małżonka podatnika w dniu 10.02.1997r. zawarła z Bankiem z siedzibą w ... umowę o kredyt kontraktowy. Podatnik wraz z małżonką w latach 1997-2002 korzystał z odliczeń od podatku z tytułu gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej. W latach 2003-2004 nie dokonywano odliczeń od podatku wydatków poniesionych z tytułu wpłat dokonywanych do kasy mieszkaniowej. W dniu 25.03.2005r. po zakończeniu okresu oszczędzania została zrealizowana dyspozycja wycofania oszczędności z rachunku oszczędnościowo-kredytowego. Część wycofanych z kasy mieszkaniowej środków podatnik przeznaczył na wykup lokalu mieszkalnego od GAM. Pozostałej kwoty wycofanych oszczędności podatnik nie wydatkował na cele mieszkaniowe zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.

Pytanie podatnika:

• czy do podatku za 2005r. należy doliczyć kwotę wycofanych oszczędności w 2005r. czy kwoty odliczone od podatku w latach 1997-2002 z tyt. gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej?

Zdaniem podatnika w zeznaniu podatkowym za 2005r. należy doliczyć do podatku kwoty odliczone od podatku w latach 1997-2002, a nie kwotę stanowiącą wysokość wycofanych oszczędności w 2005r.

Stosownie do treści art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 z 2001r., poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art.27a ust.1 pkt 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Ponadto art.6 ust.1 w/wym. ustawy z dnia 21 listopada 2001r. stanowi, że przepis art.27a ust.13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po 1 stycznia 2002r.

W myśl art.27a ust.13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001r. - jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i pkt 2, a następnie:

1. wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2. w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3. po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4. wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5. przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Katalog celów mieszkaniowych precyzuje ustawa z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (jednolity tekst Dz.U. z 2000r. Nr 98, poz.1070 z późn.zm.). Stosownie do postanowień art.8 ust.2 powyższej ustawy celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z treści cytowanych przepisów jednoznacznie wynika, że wycofanie oszczędności z kasy mieszkaniowej i ich wydatkowanie na w/w cele mieszkaniowe dotyczy tego samego roku podatkowego.

Dlatego też jedynie w sytuacji, gdy wycofane oszczędności po upływie okresu systematycznego oszczędzania zostaną przez podatnika wydatkowane zgodnie z celami mieszkaniowymi, określonymi w art.8 ust.2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, do końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich wycofanie - podatnik nie traci prawa do ulgi.

Jeżeli wycofane środki zostaną tylko częściowo wydatkowane na cele mieszkaniowe wówczas obowiązek doliczenia do podatku następuje jedynie w odniesieniu do tej części uprzednio dokonanych odliczeń, które odpowiadają kwocie oszczędności niewydatkowanej zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.

Wobec braku regulacji prawnych dotyczących sposobu doliczenia do podatku niewydatkowanej części wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej w sytuacji, gdy podatnik nie korzystał z odliczeń od podatku z tyt. gromadzenia oszczędności przez wszystkie lata oszczędzania - należy uznać, że podatnik w pierwszej kolejności wydatkuje kwoty wpłacone i odliczone najwcześniej.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego podatnik tylko część środków pochodzących z wpłat dokonanych w latach 1997-2004 do kasy mieszkaniowej, a wycofanych w 2005r. przeznaczył na cele mieszkaniowe zgodne z celami systematycznego oszczędzania. Ponadto odliczeń od podatku z tyt. gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej dokonywano jedynie w latach 1997-2002.

Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawne oraz stan faktyczny tut. organ stwierdza, że co do zasady, iż doliczeniu do podatku 2005r. podlegają odliczenia dokonane w latach 1997-2002, a nie kwota faktycznie wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej - stanowisko Pana wyrażone w piśmie z dnia 16.01.2006r. jest prawidłowe.

Jednakże nadmienia się, że doliczenie do podatku 2005r. będzie stanowiła tylko ta część odliczeń dokonanych od podatku w latach 1997-2002, która odpowiada kwocie oszczędności niewydatkowanej zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.

PRZYKŁAD (dane kwotowe fikcyjne)

jeżeli:

• wycofane w 2005r. środki z kasy mieszkaniowej wynoszą 70 000 zł,
• środki zgromadzone w latach 1997-2002 wynoszą 50 000 zł

(odliczono od podatku 30 % wydatków tj. kwotę 15 000 zł),

• wydatkowane w 2005r. na cele mieszkaniowe zgodnie z celami systematycznego oszczędzania środki z wycofanych oszczędności wynoszą 13 000 zł

doliczenie do podatku 2005r. będzie stanowiła kwota 11 100 zł tj. 50 000 zł - 13 000 zł = 37 000 zł (kwota oszczędności niewydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania) x 30 %.

Doliczenie do podatku należy wykazać w zeznaniu, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, składanym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym - art.45 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za rok podatkowy 2005r. termin złożenia zeznania podatkowego upływa z dniem 02.05.2006r. - art.12 §5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa jedn. tekst Dz.U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn.zm.. Ponadto w terminie określonym dla złożenia zeznania za rok podatkowy 2005 należy wpłacić różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, a sumą zaliczek pobranych przez płatników (art.45 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).