Temat interpretacji

W dniu 14.04.2006r. wystąpił Pan do tut. organu podatkowego z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m. in. z budową budynku mieszkalnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w roku 2002 rozpoczął Pan budowę domu mieszkalnego "bliźniaka" we współwłasności z drugą rodziną. W tym samym roku w celu zrealizowania inwestycji małżonkowie dwóch rodzin podpisali umowę kredytową z bankiem. Każde małżeństwo obciążone zostało #189; kwoty udzielonego kredytu. Ponadto w dniu 18.11.2005r. podpisał Pan Umowę Podziału Majątku Wspólnego, zrzekając się jednocześnie z przysługującego udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz ze spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważa Pan, że może skorzystać z ulgi na spłatę odsetek od kredytu w wysokości #188; kwoty należnych odsetek mimo, iż nie jest Pan już współwłaścicielem nieruchomości, a dokonującym spłat rat kredytu wraz z należnymi odsetkami.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania w Polsce (nieograniczony obowiązek podatkowy), na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m. in. z budową budynku mieszkalnego. Jednakże należy podkreślić, że ulga nie obejmuje spłaty kredytu, a jedynie zapłacone od niego odsetki.

Przepis art. 26b ust. 2 określa warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu lub pożyczki. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu (pożyczki) jeżeli: kredyt (pożyczka) zostały udzielone podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,

1. kredyt (pożyczka) zostały udzielone podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,

2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionej w ust. 1 - m.in. zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z budowa budynku mieszkalnego,

3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:

a. o których mowa w art. 26b ust. 1 pkt. 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenie niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania zawiadomienie o zakończeniu budowy takiego budynku,

b. o których mowa w ust. 1 pkt 2 i pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego jedną ze stron jest podatnik

5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru /PIT-2K/, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym wszystkich poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,

6. odsetki będące przedmiotem odliczenia:

a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt.2,

b. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku

c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na:

a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego

b. budowę budynku mieszkalnego

c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f. przebudowę strychu, suszarni lub przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach

Ponadto odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Reasumując powyższe, w momencie zrzeczenia się przez Pana na korzyść żony przysługującego udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego bez obowiązku spłat oraz dopłat utracił Pan prawo w myśl art. 26b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do skorzystania z ulgi odsetkowej, ponieważ zaciągnięty kredyt przestał finansować inwestycję mającą zaspokoić Pana potrzeby mieszkaniowe.