Temat interpretacji

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Jednostki z dnia 16.05.2006 r. (data wpływu - 22.05.2006 r.) uzupełnionego dnia 09.08.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dot. opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych składki z tytułu polisy ubezpieczeniowej pracownika stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe do czasu, gdy uprawnionym do otrzymania świadczeń z polisy ubezpieczeniowej jest pracodawca (będący dysponentem polisy) a nie pracownik.

Z przedstawionego stanu faktycznego we wniosku z dnia 16.05.2006 r. (data wpływu - 22.05.2006 r.) uzupełnionego dnia 09.08.2006 r. wynika, iż Jednostka zakupiła program ubezpieczeniowy na życie z funduszem kapitałowym ze składką regularną dla 19 pracowników po 250,00 zł. miesięcznie. Właścicielem polisy i płatnikiem jest Jednostka. Program ubezpieczeniowy został zawarty na okres 15 lat, z tym że pracodawca zobowiązał się do opłacania składek pracownikowi przez 5 lat. W okresie pierwszych 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została zawarta polisa ubezpieczeniowa pracodawca zachowuje wszelkie prawa wynikające z tej polisy (jest dysponentem polisy). Po upływie 5 lat pracownik staje się jedynym prawnym właścicielem, przejmując prawa i obowiązki wynikające z tego programu.

Jednostka stawia pytanie: czy ma obowiązek doliczyć do dochodu pracownika całość składki, tj. 250,00 zł. uiszczonej przez pracodawcę na rzecz tegoż pracownika w okresie 5 lat i opodatkować obowiązującymi stawkami podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Jednostki uiszczona przez pracodawcę na rzecz pracownika przedmiotowa składka na ubezpieczenie w kwocie 250,00 zł. jest przychodem pracownika podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy podatkowej przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy podatkowej za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W sytuacji przedstawionej we wniosku wartość składek ubezpieczeniowych płaconych przez zakład pracy na ubezpieczenie pracownika w okresie pierwszych 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została zawarta polisa ubezpieczeniowa nie stanowi dla pracownika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym uprawnionym do otrzymania świadczeń z polisy ubezpieczeniowej jest pracodawca, który jest dysponentem polisy, a nie pracownik.

Natomiast w przypadku gdy pracownik po upływie 5 lat przejmie prawa i obowiązki wynikające z tej polisy i stanie się jedynym jej prawnym właścicielem to wartość składek zapłaconych przez zakład pracy na to ubezpieczenie stanowić będzie przychód pracownika ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych - pod warunkiem, że nie nastąpi zmiana przepisów podatkowych.

A zatem stanowisko zawarte we wniosku Jednostki w zakresie opłacanych przez pracodawcę składek na ubezpieczenie na życie dla pracownika nie jest prawidłowe do czasu, gdy uprawnionym do otrzymania świadczeń z polisy ubezpieczeniowej jest pracodawca (będący dysponentem polisy) a nie pracownik.

Wniosek w części dot. czy płacone składki stanowią u pracodawcy koszty uzyskania przychodu zostanie załatwiony odrębnym postanowieniem.