Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św., działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zmianami), po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 30.05.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Podatnik wspólnie z żoną zaciągnął kredyt w wysokości 360.000,00 zł. na zakup akcji spółki "Z." SA. W związku z tym poniósł koszty związane z zaciągnięciem kredytu w postaci prowizji w wysokości 1.440,00 zł., odsetek w kwocie 492,36 zł. oraz opłaty skarbowej w kwocie 45,00 zł. W związku ze znaczną redukcją (ponad 95%) wartość nabytych akcji wyniosła około 6.000 zł. Zdaniem podatnika w rocznym zeznaniu ze sprzedaży przedmiotowych akcji do kosztów uzyskania przychodów może on zaliczyć przedmiotowe wydatki w całości.

Kwestią podstawową w niniejszej sprawie jest instytucja kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami), kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy. Przy czym zauważyć należy, że art. 23 ust. 1 pkt. 38 określa, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartociowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych. Koszty te można podzielić na dwie grupy:
-bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji - koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych),
-koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu (koszty: prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, poniesionych w roku związanych z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów wartościowych itp.).

Użyte przez ustawodawcę sformułowanie "koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu" należy rozumieć w ten sposób, że za koszt uznawane będą tylko te wydatki, które pozostają z przychodem w związku o charakterze przyczynowo-skutkowym albo gospodarczym.

Generalnie należy stwierdzić, że do kosztów uzsykania przychodu w przedmiotwej sprawie trzeba zaliczyć m.in. odsetki i prowizje bankowe. Odsetki i prowizje bankowe od kredytu zaciągniętego na zakup akcji będą kosztem uzyskania przychodu, jeżeli będą zapłacone przez podatnika do czasu sprzedaży tych akcji. Nadto, warunkiem niezbędnym jest, aby kredyt został faktycznie przeznaczony na zakup papierów wartościowych, ze sprzedaży których uzyskano dochód podlegający opodatkowaniu. Możliwe jest zatem zaliczenie do kosztów, oprócz odsetek, również prowizji bankowej (na tej samej zasadzie, co odsetki), za przyznanie (rozpatrzenie) wniosku kredytowego. Możliwość powyższa wynika z faktu, że wydatki te nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako niestanowiące kosztu uzyskania przychodu. Przypomnieć należy również, że koszty uzyskania przychodu stanowią także np. poniesione w roku podatkowym koszty obsługi rachunku przez biuro maklerskie oraz koszt nabycia danych papierów wartościowych. Podkreślenia wymaga jednak, że w przypadku sprzedaży jedynie części z zakupionych papierów wartościowych, koszty uzyskania przychodu należy obliczyć w odpowiedniej proporcji akcji sprzedanych do zakupionych.

Stanowisko podatnika, że opłatę skarbową od złożonego podania może on wliczyć w koszty uzyskania przy zbyciu akcji nie zasługuje na uwzględnienie, bowiem w żaden sposób nie ma ona wpływu na osiągnięcie przychodu ze sprzedaży akcji.