Temat interpretacji

Stan faktyczny

Z pism podatnika wynika, że w związku z kupnem lokalu mieszkalnego poniósł bardzo duże wydatki związane z jego wykończeniem. Podatnik wykorzystał całą ulgę remontową. Ponadto podatnik dokonał wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej, jak również kupiła Pani kuchenkę gazową. Podatnik nadmienia, że kwota wydatków poniesionych w roku 2003-2004 wyniosła 25.979,81 zł, w tym 1.400 zł - zakup kuchenki gazowej do mieszkania, w którym mieszka, zaś w 2005 r. - 10.510,27 zł, w tym 2.000 zł - zakup kuchenki gazowej do nowo nabytego mieszkania. Podatnik podkreśla, że program komputerowy PITY 2005, z którego podatnik korzystał, po zaznaczeniu kwadratu 45, 46 i 47 sam podstawia w punkcie 48 kwotę limitu 6.615,00, a po wprowadzeniu wszystkich wydatków wylicza przysługującą kwotę odliczeniaw roku 2005 w punkcie 52. Podatnik dodaje, że przed złożeniem PIT-37 dowiadywał się telefonicznie w Pierwszym i Drugim Urzędzie Skarbowym, jak również osobiście w Drugim Urzędzie Skarbowym, w opisywanej kwestii, uzyskując odpowiedź, że w PIT-D może wpisać w pozycji C.1. punkt 48 kwotę 6.615,00 zł.
W związku z powyższym pytanie podatnika brzmi:
- czy w PIT-D punkt C.1. powinien zaznaczyć kwadrat 45, 46, 47 i w pozycji 48 wpisać limit 6.615,00 zł?

Stanowisko podatnika

Zdaniem podatnika, jeżeli spełnia się warunki zawarte w PIT-D C.1.: punkt 45 - ponosi koszty remontowe, punkt 46 - dokonuje wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy i punkt 47 - modernizuje urządzenia gazowe (zakup nowej kuchenki gazowej), to przysługuje podatnikowi limit odliczeń 6.615 zł, niezależnie od tego jaki poniósł koszt na wyodrębniony fundusz remontowy, czy też na modernizację urządzeń gazowych.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

Odliczenie z tytułu remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego z dniem 1 stycznia 2004 r. zostało wykreślone z katalogu ulg podatkowych przewidzianych w ustawie z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176z późn. zm.). Podstawę do dokonywania w latach 2004-2005 odliczenia od podatku wydatków poniesionych w tych latach z w/w tytułu, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, stanowiart. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r., Nr 202, poz. 1956).

I tak, w myśl art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remonti modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Do uzyskania prawa do określonej w powołanym wyżej przepisie ulgi dotyczącej remontu lub modernizacji lokalu mieszkalnego bądź wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - niezbędne jest równoczesne spełnienie warunków określonych w art. 27a ust. 1 pkt 1 oraz ust. 5-7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprowadzających się przede wszystkim do tego, że:

1) podatnik musi ponieść wydatki na wskazany w ustawie cel, tj. na remont lub modernizację lokalu mieszkalnego bądź dokonać wpłat na fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej ,
2) podatnik musi wykazać, iż wydatki dotyczą lokalu mieszkalnego, zajmowanego na podstawie tytułu prawnego,
3) wydatki muszą być poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe,
4) wysokość tych wydatków należy udokumentować fakturami wystawionymi wyłącznie przez podatników podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatkulub dowodami odprawy celnej a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty,
5) podatnik musi ponieść wydatki na minimalną kwotę wynoszącą 567,00 zł.

Ponadto odliczane wydatki muszą mieścić się w zakresie robót, materiałów i czynności określonych w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r.w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996 r., Nr 156,poz. 788), które zostało wydane na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 27a ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykaz robót zaliczanych do remontui modernizacji lokalu mieszkalnego zawiera załącznik Nr 2 do w/w rozporządzenia, zaś wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji w zakresie instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych - załącznik Nr 3 do tego rozporządzenia.

Ustawodawca wyznaczył również górny limit omawianej ulgi remontowej, który ustala się w sposób określony w art. 27a ust. 3 pkt 2 i ust. 4 ustawy. I tak, zgodnie z art. 27a ust. 3 pkt 2 kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od 1 stycznia 2003 r.:
- w przypadku remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - kwoty 5.670,00 zł (której odpowiada kwota wydatków w wysokości 29.842,11 zł) /lit. a omawianego przepisu/,
- w przypadku remontu lub modernizacji lokalu mieszkalnego - kwoty 4.725,00 zł (której odpowiada kwota wydatków w wysokości 24.868,42 zł) /lit. b omawianego przepisu),
przy czym w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a i b łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a.

Przysługujący limit ulgi remontowej może ulec podwyższeniu na podstawie art. 27a ust. 4 ustawy. Jak wynika z tego przepisu, jeżeli podatnik, dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limity odliczeń określone w ust. 3 pkt 2, (...), wysokość odliczeń podwyższa się o kwotę 945 zł (której odpowiada kwota wydatków w wysokości 4.973,68 zł).

Podkreślić należy, że powołany wyżej przepis stanowi podstawę do zwiększenia przysługującegoz tytułu remontu lub modernizacji lokalu lub budynku mieszkalnego limitu odliczeńo kwotę 945 zł, tylko wtedy, gdy w związku z poniesionymi wydatkami na remontlub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych podatnik przekroczy maksymalne limity /tj. 4.725 zł bądź 5.670 zł/ na remont lub modernizację lokalu lub budynku mieszkalnego. Oznacza to, że w ramach maksymalnych limitów na remonti modernizację lokalu lub budynku mieszkalnego muszą znaleźć się odliczenia z tytułu wydatków na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i dopiero przekroczenie limitu odliczeń związane z tymi wydatkami daje prawo do zwiększenia kwoty odliczeń o 945 zł.
W związku z tym, że limit ulgi remontowej wyznaczony został przez ustawodawcę na lata 2003-2005, limit na rok 2004 winien być pomniejszony o odliczenie dokonane w roku 2003, zaś limit na rok 2005 o odliczenia dokonane w latach 2003-2004.

Odzwierciedleniem powyższego w załączniku do zeznania o wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w 2005 roku, tj. informacji o odliczeniu wydatków mieszkaniowych w 2005 roku /PIT-D/ są pozycje znajdujące się w części C.1. tej deklaracji /odliczenia wydatków na remonti modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy dokonanych w 2005 r./, tj.:
- pozycja 45 /dotycząca remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego/,
- pozycja 46 /dotycząca remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej/
- pozycja 47 /dotycząca remontu i modernizacji instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych, urządzeń gazowych; pozycje tą zaznacza się łącznie z pozycjami 45 lub 46/.

Dopiero zaznaczenie odpowiednich dla danej sytuacji pozycji pozwala na wpisanie w pozycji 48 informacji PIT-D przysługującego limitu odliczeń.

Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania, wynika, iż mamy w nim do czynienia z sytuacją poniesienia przez podatnika w latach 2003-2005 wydatków z tytułu: remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego, wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej oraz zakupu kuchenek gazowych /do mieszkania, w którym obecnie podatnik mieszka i do mieszkania nowo nabytego/.

Odnosząc stan faktyczny na grunt powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stwierdzić należy, że w 2005 roku przysługuje podatnikowi limit odliczeń wyznaczony kwotą 6.615,00 zł, czego odzwierciedleniem w informacji PIT-D winno być zaznaczenie pozycji 45, 46 i 47 znajdujących się w części C.1. tej informacji /poprzez zaznaczenie odpowiednich kwadratów/, przy czym limit odliczeń winien być realizowany na zasadach opisanych w niniejszej interpretacji. Limit ulgi remontowej przysługujący Pani w roku 2005 stanowić będzie różnicę pomiędzy kwotą limitu ustalonego na lata 2003-2005 a odliczeniami dokonanymi w latach 2003-2004.

Podkreślić również należy, że zgodnie z art. 27a ust. 10 ustawy wysokość odliczeń od podatku, określona zgodnie z ust. 3 pkt 2, dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację.

Mając powyższe na uwadze stanowisko podatnika w kwestii przysługującej mu wysokości limitu z tytułu ulgi podatkowej jest prawidłowe.