Temat interpretacji
W dniu 02.03.2004 r. złożyła Pani w tutejszym. organie podatkowym wniosek o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w swojej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym, regulowanych przepisami ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. nr 14, poz. 176 z zm.).
Ze złożonego wniosku wynika, iż ma Pani wątpliwości co do możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów obowiązkowych składek na potrzeby samorządu komorniczego. W 2003 r. zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2003 r., odliczała Pani w/w składki od dochodu, jako składki na rzecz organizacji do których przynależność jest obowiązkowa. W związku z nowelizacją ustawy, od 01.01.2004 r. w/w przepis został uchylony, a powyższe składki na rzecz samorządu komorniczego Pani zalicza w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa Naczelnik Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz.U. nr 137, poz. 926 z zm.) w odpowiedzi na zadane pytanie wyjaśnia co następuje:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz .U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W ogólnym określeniu kosztów uzyskania przychodów mamy do czynienia z dwiema przesłankami: jedną pozytywną, a drugą negatywną. Przesłanką pozytywną jest stwierdzenie, iż spełniony został warunek okolicznika celu (w celu uzyskania przychodów), natomiast przesłanką negatywną jest ujęcie kosztu w taksatywnie wyliczonych przypadkach zamieszczonych w katalogu tzw. kosztów niepotrącalnych. Koszty objęte tym katalogiem pomimo, iż w danym stanie faktycznym spełniają przesłankę pozytywną określoną w art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są uznawane za koszty uzyskania przychodów, bądź też stanowią te koszty, ale w ograniczonej wskazanej przepisem wysokości.
Zwrot "w celu" użyty w tym przepisie oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podlegają zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.
Za możliwością zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji do których przynależność jest obowiązkowa doprowadza przeprowadzone wnioskowanie a contrario z brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków, składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa (....) Obowiązek przynależenia określonych osób fizycznych do organizacji zawodowych związany jest z wykonywaniem przez te osoby pewnych zawodów. W obecnym stanie prawnym obowiązek należenia do organizacji zawodowych i płacenia składek członkowskich został nałożony na osoby wykonujące szereg zawodów w tym także zawód komornika sądowego na podstawie przepisów ustawy z dnia 29.08.1997 r. o komornikach sądowych i egzekucji (Dz.U. nr133, poz. 882 z zm.).
Powyższa odpowiedź odzwierciedla stan prawny na dzień udzielenia odpowiedzi.