Temat interpretacji
W związku z zapytaniem w trybie artykułu 14a Ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137 poz.926 ze zm.), dotyczącym wyjaśnienia czy przysługuje Pani dalsze odliczenie od podatku w ramach dużej ulgi budowlanej w przypadku gdy w 2003 roku dokonywała Pani dokończenia budowy lokalu zakupionego od firmy deweloperskiej Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany wyjaśnia co następuje:
Z zapisu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U z 2001 r. Nr 134, poz. 1509) wynika, że podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt. 1 lit. f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( w brzmieniu obowiązującym przed 01. 01. 2002 r.) przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku
dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od 01.01.2002r. do 31.12.2004r. Z literalnego brzmienia art. 27a ust. 1 pkt. 1 lit. b-f) ww ustawy o podatku dochodowym ( w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01. 01. 2002 r.) wynika, iż ustawodawca objął ulgą podatkową, w ramach jednego limitu określonego w ust. 2 ww art. 27a, szereg inwestycji związanych z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a mianowicie:
- budowę budynku mieszkalnego;
- wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej:
- zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej;
- nadbudowę, rozbudowę budynku na cele mieszkalne;
- przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia tego lokalu.
Każdy z rodzajów wydatków mieszkaniowych objętych tzw. " dużą ulgą budowlaną " wymienionych w obowiązującym do dnia 01. 01. 2002 r. zapisie art. 27a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest inwestycją odrębną od pozostałych.
Oznacza to, że jedynie rozpoczęcie jednej z ww inwestycji i odliczenie wydatków poniesionych na ten cel w związku z jej realizacją przed dniem nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tj. przed 01.01.2002r.), uprawnia do dalszego odliczania od podatku ponoszonych z tego tytułu wydatków.
Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że w 2001 r. poniosła Pani wydatki na zakup lokalu od dewelopera i odliczyła w podatku 19% poniesionych z tego tytułu wydatków w ramach dopuszczalnego limitu.
W 2003 r. dopłaciła Pani deweloperowi 6.107,15 zł za zmiany lokatorskie i dokonała odliczenia od dużej ulgi w wysokości 1.160,35 zł jako kontynuację inwestycji, korzystając z tego, że limit dużej ulgi budowlanej w porównaniu z 2001 rokiem wzrósł o 5.320,- zł. Tym samym zakończyła Pani inwestycję związaną z zakupem lokalu.
Jednocześnie w związku z tym, że nie wykorzystała Pani całej różnicy podniesionego limitu a dokonywała Pani w 2003 roku dokończenia budowy lokalu we własnym zakresie, na co posiada Pani dowody, to chciałaby Pani odliczyć tę kwotę, też z dużej ulgi jako związaną z dokończeniem budowy tego samego lokalu.
Zdaniem Naczelnika Urzędu w Pani przypadku dokończenie budowy lokalu we własnym zakresie to nowa inwestycja, co oznacza, że wydatki te nie stanowią podstawy do pomniejszania podatku należnego za dany rok w ramach dużej ulgi budowlanej.
Nie zostało bowiem nabyte prawo do kontynuowania ulgi podatkowej wynikającej z zapisu art. 27 a ust. 1 pkt 1 lit. f) ww ustawy o podatku dochodowym ( w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r.).