Temat interpretacji

W związku z pismem Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze z dnia 19 grudzień 2003r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego 22 grudzień 2003r) Nr I-2/413/102/03 w sprawie udzielenia odpowiedzi na zapytanie podatnika z dnia 4 marca 2003 r. w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej- Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowej Soli, działając na podstawie art. 14a § i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z treścią, art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r., przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

a) środkami trwałymi,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1500 zł,

c) wartościami niematerialnymi i prawnymi

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Wyrażając własne stanowisko w sprawie, stosownie do treści art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, podatnik wywodzi, iż dokonanie odpłatnego zbycia nieruchomości wykorzystywanej na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą a obecnie przekształconą w nieruchomość mieszkalną- nie rodzi obowiązku płacenia podatku dochodowego z tytułu prowadzenia działalności, ponieważ zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przychodem z działalności gospodarczej odpłatne zbycie budynku mieszkalnego lub jego części (strona wywiodła swoje stanowisko w oparciu o przepisy podatkowe obowiązujące w roku 2003).

Mając na uwadze treść oraz zakres zapytania a także przytoczone przepisy prawa tutejszy organ podatkowy wyraża następującą ocenę prawną stanowiska pytającego.

W myśl postanowień cytowanego powyżej art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy podatkowej (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r.) przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą-środków trwałych ujętych w ewidencji środków trwałych. Natomiast dyrektywa art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy podatkowej wskazuje, że jako przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są również przychody uzyskane w wyniku zbycia środków trwałych związanych z działalnością gospodarczą, nawet, gdy do wycofania ww. składników majątkowych przed ich zbyciem, z prowadzonej ości- z zastrzeżeniem, że między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątkowy został wycofany z działalności a dniem odpłatnego zbycia nie upłynęło sześć lat. W związku z powyższym stwierdzić należy, że powołany przepis nie stawia warunku, aby zbycie składników majątku nastąpiło w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej, wymaga jednak, aby zbywane składniki majątku byty uprzednio wykorzystywane przez zbywającego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Tym samym uwzględniając stan faktyczny przedstawiony w przedmiotowej sprawie uznać należy, że przychód uzyskany w następstwie odpłatnego zbycia części nieruchomości wcześniej wykorzystywanej jako budynek nie-mieszkalny w działalności gospodarczej, z której został wycofany w 2001 r. będzie stanowił dla podatnika - przychód z działalności gospodarczej,

W tym zakresie bez znaczenia pozostaje fakt, że w 2002 r. ww. nieruchomość przekształcona została na mocy decyzji administracyjnej na budynek mieszkalny, gdyż na gruncie ustawy o podatku dochodowym decydujące znaczenie dla zaliczenia przychodu do danej kategorii źródeł przychodów ma nie tyle kryterium czasowe, ile przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodów ze źródłem ich uzyskania, czyli wykorzystywanie na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowej Soli nie podziela stanowiska podatnika w kwestii obowiązku podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości wykorzystywanej dla celo w prowadzonej działalności gospodarczej. Równocześnie organ podatkowy informuje, że uzyskanie przychodu z powyższego tytułu rodzi obowiązek złożenia zeznania PIT-36 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty).