Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku (...), z dnia 28.02.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie momentu powstania i wysokości przychodu z działalności gospodarczej

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

(...) wnioskiem z dnia 28.02.2005r. zwrócił się o interpretację przepisów dotyczących momentu powstania i wysokości przychodu z działalności gospodarczej w zakresie udostępniania automatów.

Przedmiotem działalności gospodarczej jest działalność rozrywkowa przy użyciu elektrycznych zabawek dla dzieci. Będąc w posiadaniu elektrycznych automatów wrzutowych na monety do zabaw dziecięcych wstawia się je na dzierżawione powierzchnie w lokalach użytkowych, głównie w halach marketów i hipermarketów. Zawierane umowy z właścicielami powyższych powierzchni handlowych przewidują, że czynsz dzierżawny jest stały i płacony z góry. Umowy nie przewidują kto i kiedy wybiera pieniądze z automatów.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 22.03.2005r. podano: (...) ze względu na ilość marketów, w których są wystawione automaty, pieniądze wybierane są przez personel danego marketu i wpłacane na konto podatnika. Automaty opróżniane są w różnych terminach i nie są wpłacane tego samego dnia do banku. Z przekazywanych kwot potrącany jest koszt przelewu bankowego.

Stanowisko podatnika:

(...). za moment powstania przychodu przyjęliśmy datę wpływu środków na nasz rachunek bankowy w wysokości jaka wpłynęła, pomijając koszt przelewu bankowego.

Ocena stanu prawnego:

Pojęcie przychodu z działalności gospodarczej oraz moment jego powstania określone są w art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Art. 14 ust. 1 - za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Art. 14 ust. 1c - za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust.1, uważa się, z zastrzeżeniem ust.1e-1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Jednocześnie jednak, jak stanowi art.14 ust.1f ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik:

1. jest podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku oraz
2. prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, oraz
3. ewidencjonuje przychody w dacie wystawienia faktury, zgodnie z odrębnymi przepisami

- za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktura powinna być wystawiona; w przypadku gdy zdarzenia, o których mowa w ust.1c, nastąpiły w grudniu danego roku podatkowego, a faktury dotyczące tych zdarzeń, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostaną wystawione w roku następnym, za datę powstania przychodu uważa ostatni dzień roku podatkowego, w którym miały miejsce te zdarzenia.

Jak wynika z przedstawionego wyżej stanu prawnego - w działalności gospodarczej o uzyskaniu przychodu przesądza nie faktyczne otrzymanie zapłaty, ale sama wymagalność wykonania świadczenia pieniężnego od kontrahenta, na rzecz którego nastąpiło wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych lub wykonanie usługi. W przypadku podatników podatku od towarów i usług przychodem jest kwota należna pomniejszona o należny podatek VAT.

Moment uzyskania przychodu został określony w art. 14 ust. 1c cytowanej wyżej ustawy i jest to generalnie, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym miało miejsce: wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych, dostarczenie wszelkiej postaci energii, wykonanie usługi, a w pozostałych przypadkach otrzymanie zapłaty za wykonane świadczenia.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego podatnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a zatem w jego przypadku nie może mieć zastosowania przepis art. 14 ust. 1c. W przypadku przedstawionym przez podatnika będzie miała zatem zastosowanie zasada zawarta w art. 14 ust.1f ustawy, określająca moment uzyskania przychodu.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kościerzynie nie podziela stanowiska w zakresie momentu powstania przychodu w dacie wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy w wysokości pomniejszonej o koszty przelewu bankowego, gdyż:

• zgodnie z at. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychód z działalności gospodarczej stanowią kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, oraz
• zgodnie z art.14 ust.1f ustawy z dnia 26 lipca 1991r. za datę powstania przychodu dla podatnika prowadzącego podatkową księgę przychodów i rozchodów, opłacającego podatek od towarów i usług uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona - dzień, w którym miały miejsce te zdarzenia, tj. dzień opróżnienia automatów z monet.

Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.

Z treści powyższego przepisu wynika, że wszystkie poniesione wydatki po wyłączeniu zastrzeżonych w art.23 tej ustawy, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, nie wyłączając tych, które związane są pośrednio z uzyskiwanymi przychodami, a mianowicie z funkcjonowaniem źródła przychodów.

Wydatki związane z dokonaniem przelewu bankowego nie zostały ujęte w wykazie wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, znajdującym się w powołanym wcześniej art.23 ustawy o podatku dochodowym.

Należy zatem stwierdzić, że koszty przelewów bankowych, o które pomniejszane są wpływy na rachunek bankowy z tytułu opróżniania automatów, nie mogą wpływać na wielkość należnego przychodu, gdyż stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione w związku z uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej.