Temat interpretacji

Według przedstawionego stanu faktycznego podatniczka świadczy osobiście usługi zarządzania sklepem na podstawie zawartej umowy na administrowanie placówką handlową, za wynagrodzeniem w formie prowizji od obrotu miesięcznego. Przychody ze świadczenia ww. usług - zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej - podatniczka opodatkowała w 2005 r. 19 % podatkiem liniowym. W przedsiębiorstwie podatniczka zatrudnia 3 osoby: magazyniera, kasjera - sprzedawcę i księgową. Natomiast z załączonej "umowy o świadczenie usług handlowych" wynika, że przedmiotem umowy jest świadczenie przez podatniczkę - zleceniobiorcę usług polegających na administrowaniu placówką handlową w imieniu zleceniodawcy, przy czym przy wykonywaniu usług na rzecz zleceniodawcy podatniczka ma prawo do korzystania z pomocy członków rodziny, jak również zatrudnionego asystenta; przy świadczeniu usług podatniczka jest zobowiązana m. in. do:
- administrowania sprzedaży towarów będących wyłącznie własnością zleceniodawcy
- realizacji zadań i wykonywania wszystkich zleceń związanych z przedmiotem umowy wydawanych przez zleceniodawcę, w tym przestrzegania wyznaczonych godzin pracy sklepu i wskaźników oceny ekonomiczności sposobu administrowania placówką
- prowadzenia dokumentacji sklepu w imieniu zleceniodawcy.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004 r., podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania.
W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników wymienionych w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Według obowiązującej od dnia 01.01.2004 r. definicji, zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza (wymieniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.
Natomiast w myśl art. 13 pkt 9 ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004 r., uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (tj. przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych).
Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, iż w stanie prawnym obowiązującym w 2005 r. przychody z usług zarządzania, kontraktów menedżerskich oraz umów o podobnym charakterze zaliczane są - dla celów podatku dochodowego - do przychodów z działalności wykonywanej osobiście także wtedy, gdy ww. umowy zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Stąd przychody te zawsze zaliczane są do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, nie zaś do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 3, w związku z czym podatnik nie może wybrać formy opodatkowania tych przychodów, nawet w przypadku zawarcia umowy o świadczenie takich usług w ramach działalności gospodarczej, gdyż podlegają one opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ustawy według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1, z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 9 pkt 5 i wynikającym z art. 41 ust. 1 obowiązkiem poboru przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy.
Natomiast określony w art. 30c ust. 1 ustawy sposób opodatkowania dotyczy wyłącznie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej określonych w art. 14, których zgodnie z art. 8 ust. 1a nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Przepisy powołanej ustawy o podatku dochodowym ani Kodeksu cywilnego nie definiują pojęcia "umowa o zarządzanie" czy "kontrakt menedżerski". W literaturze uważa się, że kontrakt menedżerski jest umową, w której menedżer zobowiązuje się do stałego wykonywania za wynagrodzeniem czynności zarządzania przedsiębiorstwem lub częścią przedsiębiorstwa zleceniodawcy, w jego imieniu i na jego rzecz. Również w języku polskim w znaczeniu potocznym termin "menedżer" oznacza osobę, która kieruje i zarządza. Natomiast według Słownika języka polskiego PWN Warszawa 1999 "administrować" oznacza "zarządzać, kierować czymś".
Z zawartej przez podatniczkę umowy wynika, że jej przedmiotem jest zarządzanie sklepem w imieniu i na rachunek zleceniodawcy, co w ocenie organu podatkowego pozwala zaliczyć przedmiotową umowę do umów o charakterze podobnym do kontraktu menedżerskiego, tj. wymienionych w art. 13 pkt 9 ustawy. Realizując zawartą umowę podatniczka może wykorzystywać dostępne materiały i środki, w tym również efekty pracy osób zatrudnionych do wykonywania czynności nie związanych bezpośrednio z zarządzaniem sklepem. W przypadku zatrudniania osób, które wykonują czynności pomocnicze nie będące istotą prowadzonej przez podatniczkę działalności (magazynier, kasjer - sprzedawca, księgowa), brak jest podstaw prawnych do uznania przychodów osiąganych przez podatniczkę z tytułu administrowania (zarządzania) sklepem za przychody z usług wykonywanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
W związku z powyższym, przychody uzyskiwane przez podatniczkę w 2005 r. z tytułu świadczenia usług zarządzania sklepem, zaliczone do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy), nie zaś do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy), nie mogą być opodatkowane 19 % podatkiem liniowym, gdyż zaliczenie powyższych przychodów do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy wyklucza opodatkowanie ich w sposób określony w art. 30c ustawy.