Temat interpretacji
Z zapytania wynika, że w drodze spadku po zmarłej matce, nabył Pan 1/6 część nieruchomości położonej w XXXXX przy ul. YYYYYY składającej się z działek gruntu oznaczonych numerami geodezyjnymi 13 i 14 o pow. 3914 m.kw., zabudowanej domem mieszkalnym dwukondygnacyjnym o pow. 166,10 m.kw. oraz
budynkiem gospodarczym z garażem o pow. 41,03 m.kw. (postanowienie Sądu Rejonowego w B. z dnia 29.03.1989 r., sygn. akt ........, § 1 akt notarialnego Rep. A Nr .....). W dniu 24.07.2001 r., zakupił Pan od pozostałych spadkobierców, udziały wynoszące łącznie 5/6 części opisanej powyżej nieruchomości (akt notarialny Rep. A Nr .......). Z ustalonej w umowie zakupu ceny 160.000,00 zł, w dniu podpisania aktu notarialnego uiścił Pan kwotę 50.000,00 zł. Resztę ceny w kwocie 110.000,00 zł zobowiązał się Pan zapłacić do dnia 31.07.2001 r. (§ 4 aktu). Na sfinansowanie II raty, w dniu 25.07.2001 r. w Powszechnym Banku Kredytowym S.A. w Warszawie I Oddział w Katowicach, zaciągnął Pan kredyt w kwocie 50.000,00 franków szwajcarskich (§ 2 i § 3 umowy kredytu). Dla zabezpieczenia kredytu, na rzecz banku ustanowiono hipotekę zwykłą na zakupionej nieruchomości, w kwocie 50.000,00 CHF, co wg średniego kursu NBP z dnia udzielenia kredytu stanowiło równowartość 121.355,00 zł. (§ 8 umowy kredytu, odpis
księgi wieczystej Nr 26450, Dział IV). W dniu 25.02.2005 r. dokonał Pan zbycia przedmiotowej nieruchomości za kwotę 290.000,00 zł (akt notarialny Rep. A Nr ....). Zgodnie z treścią aktu notarialnego i w oparciu o zgodę wierzyciela hipotecznego potwierdzoną oświadczeniem z dnia 24.01.2005 r., kupujący zobowiązali się część ustalonej ceny, tj. kwotę 210.000,00 zł, wpłacić bezpośrednio na konto Banku BPH S.A., celem zwolnienia nieruchomości spod obciążenia hipotecznego, na które składały się następujące wpisy:
1. hipoteka zwykła w wysokości 50.000,00 CHF (równowartość 121.355,00 zł), wpisana na rzecz Powszechnego Banku Kredytowego S.A. w Warszawie I Oddział w Katowicach na zabezpieczenie kredytu w kwocie 50.000,00 CHF,
2. hipoteka zwykła w kwocie 41.000,00 CHF, wpisana na rzecz Banku Przemysłowo - Handlowego PBK S.A. III Oddział w Katowicach celem zabezpieczenia pożyczki hipotecznej w kwocie 41.000,00 CHF,
3. hipoteka kaucyjna w wysokości 20.500,00 CHF, wpisana na rzecz Banku
Przemysłowo - Handlowego PBK S.A. III Oddział w Katowicach celem zabezpieczenia odsetek umownych i kosztów od pożyczki hipotecznej w kwocie 41.000,00 CHF.
W oświadczeniu z dnia 24.01.2005 r. i zezwoleniu na wykreślenie hipoteki z dnia 01.03.2005 r., Bank BPH S.A potwierdził swoje następstwo prawne w odniesieniu do wierzytelności Powszechnego Banku Kredytowego S.A. I Banku Przemysłowo - Handlowego PBK S.A. Część przychodu ze sprzedaży nieruchomości w kwocie 65.000,00 zł przekazał Pan swojemu ojcu w celu nabycia przez niego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zaspokojenia związanych z tym zakupem kosztów.
Według Pana oceny, kwota 210.000,00 zł przekazana przez kupujących na rachunek Banku xxx korzysta ze zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jako spłata kredytu zaciągniętego na określone w tym przepisie cele. Pana zdaniem, zwolnienie obejmuje również przychód przekazany ojcu, na zakup prawa do lokalu mieszkalnego, ponieważ, zgodnie z dokonaną przez Pana interpretacją art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) ustawy, wystarczającym warunkiem zwolnienia jest nabycie określonej w tym przepisie nieruchomości, bez względu na to, kto dokonuje nabycia.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w ... stwierdza, że Pana stanowisko w powyższym zakresie jest nieprawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), z podatku dochodowego zwolnione są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych:
a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę,
nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
b) w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części,
c) w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w wykonaniu lub w związku z wielostronną umową o zamianie tych budynków lub praw do lokali,
d) w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny,
e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu
lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Z kwoty 210.000,00 zł, wpłaconej przez kupujących na rachunek Banku BPH S.A., ze zwolnienia korzysta jedynie kwota stanowiąca spłatę kredytu Nr ........z dn. 25.07.2001 r. przeznaczonego na zakup nieruchomości położonej w XXXXX przy ul. YYYYY. Z przedłożonych dokumentów wynika bowiem, że w/w kwota została wpłacona tytułem spłaty również innych zobowiązań niż kredyt zaciągnięty na sfinansowanie inwestycji objętej dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 32 lit) e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla udokumentowania okoliczności, których zaistnienie warunkuje zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit) e cytowanej wyżej ustawy, konieczne będzie przedłożenie bankowego dowodu, potwierdzającego wysokość wpłaty dokonanej na poczet spłaty kredytu zaciągniętego w dniu 25.07.2001 r., jak również datę wpłaty. Oprócz wydatków na spłatę kapitału, zwolnieniem objęte są również zapłacone odsetki.
Ze względu na fakt, iż środki pochodzące z w/w kredytu przeznaczone zostały na nabycie nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym, zwolniona z podatku, będzie jedynie kwota wydatkowana na spłatę tej części kredytu i należnych od niej odsetek, która odpowiada wartości budynku mieszkalnego oraz związanego z nim gruntu.
Zwolnienie nie obejmuje wydatków poczynionych przez Pana ojca, pomimo, że zostały one dokonane na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) ustawy podatkowej. Z wykładni celowościowej wynika, bowiem, że zwolnienie przysługuje jedynie wówczas, gdy podatnik osiągający przychód ze sprzedaży nieruchomości, przeznaczy go na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych (wyrok NSA z dnia 20 stycznia 1994 r., sygn. akt SA/Wr 1606/93, publ. POP 1995/2/30).
1/6 część przychodu ze sprzedaży odpowiadająca części nieruchomości nabytej w drodze spadku korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego w oparciu o art. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit) d ustawy, co oznacza, że Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.