Temat interpretacji

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę: Z wniesionego pisma wynika, że do 31.12.2004r. Podatnik był zatrudniony w spółce z o. o. na podstawie umowy o pracę oraz stanowiącego integralną część tej umowy, kontraktu menedżerskiego. W listopadzie 2004 pracodawca wypowiedział umowę o pracę i kontrakt. Okres wypowiedzenia przewidziany w kontrakcie był 6 miesięczny czyli 1.12.2004 r. - 31.05.2005 r. W dniu 21.12.2004 r. pomiędzy pracodawcą a Podatnikiem została zawarta ugoda pozasądowa, w której strony ustaliły wcześniejszy termin rozwiązania umowy o pracę, tj. 31.01.2005 r. Ustalono, że w dniu 31.01.2005 r. zostanie wypłacone wynagrodzenie za okres od 01.02. do 31.12.2005 r. w kwocie 52.800,- jako odszkodowanie za skrócony okres wypowiedzenia oraz kwota 39.600,- ( trzymiesięczna pensja brutto ) tytułem zakazu konkurencji. W związku z powyższym Podatnik zapytuje czy powyższe dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko poodatnika: Zdaniem podatnika ww. dochody uzyskane, jako odszkodowanie za skrócony okres wypowiedzenia oraz jako rekompensatę z tytułu zakazu konkurencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przepis § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe (Dz. U. Nr 161 poz. 1106 ze zm.) wskazuje, że podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 3 cyt. rozporządzenia podstawy wymiaru składek nie stanowią (gdyż nie są przychodami w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) odprawy, odszkodowania i rekompensaty wypłacane pracownikowi z tytułu wygaśnięcia lub rozwiązania stosunku pracy, w tym z tytułu rozwiązania stosunku pracy z przyczyn leżących po stronie pracodawcy, nieuzasadnionego lub niezgodnego z prawem wypowiedzenia umowy o pracę lub rozwiązania jej bez wypowiedzenia, skrócenia okresu wypowiedzenia, nie wydania w terminie lub wydania niewłaściwego świadectwa pracy. Podatnik nadmienił również, że ZUS w oparciu o przepisy ww. rozporządzenia wydał decyzje o nie naliczaniu składek na ubezpieczenie społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne od ww. kwot.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze. zm./ opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn nie dotyczących pracowników,c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust. 1,g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w katalogu art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. a) - g). Tym samym w myśl art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. d) i g) - nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego odszkodowania wynikające z zawartych umów i ugód oraz odszkodowania przyznane na podstawie przepisów o zakazie konkurencji, a z taką sytuacją, w świetle zaprezentowanego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie. Zatem wypłacone odszkodowania z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia w wyniku zawartej ugody pozasądowej oraz odszkodowanie przyznane na podstawie przepisów o zakazie konkurencji stanowi przychód za stosunku pracy podlegający opodatkowaniu na podstawie cytowanego powyżej art. 9, w związku z art. 10 ust. 1 pkt 1 i art. 12 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powoływanie się przez Pana na przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe jest nieprawidłowe, gdyż przepisy tego rozporządzenia dotyczą podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe i nie mają zastosowania na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe i w związku z tym postanowiono jak w sentencji.