Temat interpretacji
Wnioskiem złożonym w dniu 21.04.2005r. zwróciła się Pani o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z załączonego wyroku Sądu Okręgowego z dnia 05.03.2004r. Sygn. XXXXXX wynika, że od pozwanego na Pani rzecz została zasądzona kwota 23.000 zł z tytułu utraty dochodów w okresie od wypadku do chwili ponownego podjęcia pracy w innym zakładzie, w wysokości odpowiadającej różnicy między otrzymywanym do wypadku wynagrodzeniem a następnie otrzymywanym zasiłkiem zdrowotnym i rehabilitacyjnym. Kwota ta stanowi należne odszkodowanie, o którym mowa w art. 444 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks Cywilny (j.t. Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 z późn. zmian.) i Pani zdaniem stanowi przychód podlegający opodatkowaniu.
Ponadto zasądzono na Pani rzecz kwotę 20.000 zł tytułem zadośćuczynienia pieniężnego za doznaną krzywdę oraz tytułem zwrotu kosztów leczenia, przejazdów i sprzętu medycznego kwotę 1.700 zł, które Pani zdaniem nie podlegają opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian.) w brzmieniu obowiązującym w 2004r., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku podatkowym, pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Zapisem art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g) ww. ustawy zostały zwolnione z opodatkowania odszkodowania, jeżeli ich wysokość i zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw z wyjątkiem odszkodowań wynikających z zawartych umów i ugód. W Pani przypadku przepis ten nie ma zastosowania, gdyż wysokość zadośćuczynienia, zwrotu kosztów i odszkodowania odpowiadającego różnicy między otrzymywanym do wypadku wynagrodzeniem i po wypadku zasiłkiem zdrowotnym i rehabilitacyjnym oraz zasady ich ustalania, nie wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.
Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy zwolnione z opodatkowania zostały inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej, do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań:a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć gdyby mu szkody nie wyrządzono.
Z przedłożonego wyroku Sądu wynika, że: kwoty 20.000 zł zadośćuczynienia pieniężnego za doznaną krzywdę oraz 1.700 zł odszkodowania tytułem poniesionych kosztów leczenia, przejazdów i sprzętu medycznego jako otrzymane na podstawie wyroku sądowego i do wysokości w nim określonej, na mocy ww. art. 21 ust. 1 pkt 3b, są wolne od opodatkowania. Natomiast kwota 23.000 zł odpowiadająca różnicy między wynagrodzeniem otrzymywanym do wypadku i po wypadku zasiłkiem zdrowotnym oraz rehabilitacyjnym odpowiada szkodzie związanej z utratą dochodów w okresie od wypadku do chwili podjęcia pracy w nowym zakładzie. Tym samym stanowi odszkodowanie dotyczące korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono i zgodnie z ww. art. 21 ust. 1 pkt 3b lit. b) nie korzysta ze zwolnienia od podatku.A zatem otrzymana kwota 23.000 zł jako nie podlegająca zwolnieniu od podatku na podstawie żadnego z przepisów ustawy, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Kwota ta stanowi przychód z innych źródeł i podlegała wykazaniu w zeznaniu o wysokości dochodów uzyskanych w 2004r. i opodatkowaniu wg obowiązującej skali podatkowej.