Temat interpretacji

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 239 oraz art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity w Dz.U. z 2005r. nr 8, poz. 60) - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 08.03.2005r. wniesionego przez Panią .......................... na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 03.03.2005r. nr 1425/032/415/1/2005 stwierdzające nieprawidłowość stanowiska Pani ................................... wyrażonego we wniosku z dnia 17.01.2005r. w zakresie zastosowania przepisów dotyczących możliwości odliczania wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego - utrzymuje w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

U Z A S A D N I E N I E

Pani ............................. zwróciła się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z wnioskiem z dnia 17.01.2005r. o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej dotyczącej korzystania z odpisu od podatku z tytułu budowy domu na własne potrzeby w myśl obowiązujących w dniu rozpoczęcia inwestycji, tj. - 30 października 2001r. - przepisów, czyli na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. "a" i "b" ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. nr 14, poz. 176 z późn.zm.).

W przedmiotowym wniosku Pani .............................. przedstawiła stan faktyczny z którego wynika, że w dniu 30 października 2001r. zakupiła nieruchomość w postaci działki budowlanej w Radomiu. W związku z tym uważa, że od 2001r. posiada tytuł do odliczeń od podatku dochodowego, które związane są z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. nr 14, poz. 176 z późn.zm.) obowiązującym w dniu dokonania przedmiotowego zakupu.

Po dokonaniu zakupu przedmiotowej działki już w 2001 roku rozpoczęła prace przygotowawcze do budowy budynku mieszkalnego polegające na uporządkowaniu terenu (niwelacji), jego zabezpieczeniu, usytuowaniu na niej niezbędnych tzw. tymczasowych obiektów, które wykonywane były we własnym zakresie, przy pomocy rodziny. Ze względu na brak faktur oraz rachunków potwierdzających poniesienie wydatków nie dokonywano odliczeń wydatków mieszkaniowych w roku 2001 i w kolejnych latach. W roku 2004 uzyskała pozwolenie na budowę i w tym roku rozpoczęła budowę.
Pomimo zmiany obowiązującej od 1 stycznia 2002r. artykułu 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wykluczono możliwość zmniejszenia podatku dochodowego z tytułu zakupienia gruntu i budynku mieszkalnego - ust. 1 pkt 1 lit. "a" i "b" uważa, że ma prawo kontynuowania łącznego odliczania wydatków z tytułu kupna działki budowlanej i budowy budynku mieszkalnego co ma związek z ogólną i konstytucyjną zasadą "praw nabytych" w polskim systemie prawnym.

Postanowieniem będącym przedmiotem zażalenia Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdził, że stanowisko Pani ........................... wyrażone we wniosku z dnia 17.01.2005r. w zakresie zastosowania przepisów dotyczących możliwości odliczenia wydatków poniesionych w 2004r. na budowę budynku mieszkalnego jest nieprawidłowe.W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2002 roku stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2002r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. (m.in. na zakup gruntu lub budowę budynku mieszkalnego) przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31 grudnia 2004r.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdził, że zakup gruntu nie daje Pani .......................... prawa do odliczania wydatków ponoszonych w 2004 roku na budowę budynku mieszkalnego. Wydatki związane z budową nie są kontynuacją tej samej inwestycji, tj. zakupu gruntu. Organ pierwszej instancji uznał, że skoro Pani ....................... uzyskała pozwolenie na budowę dopiero w 2004 roku i w tym roku rozpoczęła budowę jak również nie dokonywała odliczeń w zeznaniach rocznych przed 2002r. z tytułu budowy budynku mieszkalnego oraz nie posiada faktur, nie nabyła prawa do odliczeń od podatku wydatków poniesionych w 2004 roku z tytułu budowy domu.

W ocenie organu pierwszej instancji cytowane w sentencji postanowienia przepisy ustawy z dnia 21 listopada 2001r. przyznają prawo do odliczenia wydatków mieszkaniowych poniesionych w latach 2002-2004 osobom, które w latach 1997-2001 rozpoczęły inwestycje mieszkaniowe (nabyły prawa do odliczenia) i nadal je kontynuują.

Pani ........................ w dniu 09.03.2005r. złożyła zażalenie na w/w postanowienie, w którym wnosi :
• o uchylenie postanowienia wydanego przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu nr 1425/032/415/1/2005 w dniu 03.03.2005r., a doręczonego w dniu 08.03.2005r.,
• o uznanie za prawidłowe stanowiska, że ma prawo do odliczania od podatku dochodowego wydatków poniesionych w roku podatkowym 2004 na budowę domu tzn. budowę budynku mieszkalnego biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny.
  Uważa, że postanowienie wydane zostało :
• z naruszeniem obowiązujących przepisów dotyczących zaufania społecznego do organów administracji publicznej a w szczególności Organu Podatkowego jakim jest Naczelnik Urzędu Skarbowego,
• z naruszeniem obowiązujących przepisów w zakresie norm prawnych ustanowionych w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.),
• z naruszeniem obowiązujących przepisów w zakresie norm prawnych ustanowionych art. 4 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 132, poz. 1509),
• z naruszeniem norm prawnych zobowiązujących organy administracji publicznej, w tym administrację skarbową do rzetelnej, bezstronnej i nie posuwającej się do szkodzącej interesom podatnika, nadinterpretacji przepisów podatkowych mających na celu przedstawienie jedynie słusznych tez, iż podatnik jest zobowiązany do płacenia podatków nawet wówczas, gdy są one nienależne.
  Zarzuca ponadto powierzchowne przeprowadzenie postępowania podatkowego wyjaśniającego i pominięcie istotnych tez przedstawionych we wniosku o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej.

Pani ....................... przedstawia stan faktyczny z którego wynika, że w dniu 30 października 2001r. zakupiła nieruchomość w postaci działki budowlanej w Radomiu przy ul. Górnej 8. W związku z tym zakupem stwierdza, że od 2001r. posiada tytuł do odliczeń podatku dochodowego, który związany jest z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Dz.U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) a obowiązujący w dniu przedmiotowego zakupu.Pani ......................... wyjaśnia, że po dokonaniu zakupu działki już w 2001r. rozpoczęła prace przygotowawcze do budowy budynku mieszkalnego polegające na uporządkowaniu terenu (niwelacji) jego zabezpieczeniu, usytuowaniu na niej niezbędnych tzw. tymczasowych obiektów w postaci szopki na materiały budowlane i narzędzia oraz prowizorycznej ubikacji. Ze względu na to, że prace były wykonywane we własnym zakresie, przy pomocy rodziny to nie ponosiła w związku z nimi żadnych kosztów, a więc nie mogły być one potwierdzone fakturami, czy rachunkami, a to nie upoważniało do wykazywania poniesionych wydatków w Informacji o odliczeniu wydatków mieszkaniowych w kolejnych latach w roku podatkowym 2001 (PIT/D).

Pani ........................ twierdzi, że w roku podatkowym 2004 kontynuowała wydatki związane z własnymi potrzebami mieszkaniowymi, tzn. uzyskała w dniu 8 czerwca 2004r. pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego oraz w tym roku rozpoczęła tą budowę.Uważa, że pomimo zmiany obowiązującej od 1 stycznia 2002r. art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wykluczono możliwość zmniejszenia podatku dochodowego z tytułu zakupienia gruntu i budowę budynku mieszkalnego - ust. 1 pkt 1 lit. "a" i "b" - ma prawo kontynuowania łącznego odliczenia wydatków z tytułu kupna działki budowlanej i budowy budynku mieszkalnego.Pani ........................ uważa, że ma prawo do odliczenia od podatku dochodowego wydatków poniesionych w roku podatkowym 2004 na budowę swojego domu i wnosi o rozpatrzenie wniosku zgodnie z jej żądaniem.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po zapoznaniu się z całością materiału dowodowego zgromadzonego w aktach sprawy i zarzutami zażalenia stwierdza co następuje :
Art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. stanowił, iż podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na :
1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przeniesienia przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członka własności lokalu mieszkalnego, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenia lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia tego lokalu.

Z dniem 1.01.2002r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm.) wprowadzoną przez art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 134, poz. 1509) została zniesiona tzw. duża ulga budowlana określona w w/cyt. art. 27 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2001r.Na mocy art. 4 ust. 1 w/cyt. ustawy z dnia 21 listopada 2001r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) i pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn.zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Jednocześnie w art. 4 ust. 2 w/wym. ustawy z dnia 21 listopada 2001r. określono, iż podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn.zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31 grudnia 2004r.

W świetle powyższego zakup w październiku 2001r. działki pod budowę budynku mieszalnego jednorodzinnego udokumentowany aktem notarialnym dawał Pani ......................... prawo do dokonania z tego tytułu odliczenia od podatku w 2001r. stosownie do art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. "a" ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn.zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., które to odliczenie rozpoczęła w tymże roku i do dalszego jego odliczania w sytuacji gdy Podatnik nie uzyskał wystarczających dochodów umożliwiających jednorazowe odliczenie stosownie do w/cyt. art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego w 2001r. jak słusznie uznał organ pierwszej instancji nie daje Pani ........................ prawa do odliczenia od podatku wydatków ponoszonych w 2004r. na budowę na powyższej działce budynku mieszkalnego, co wynika z w/cyt. art. 4 ust. 2 w/w ustawy z dnia 21 listopada 2001r.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zauważa, że powyższy przepis odnosi się tylko do podatników którzy w okresie od 1.01.2002r. do 31.12.2004r. ponosili wydatki na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001r. (m.in. na budowę budynku mieszkalnego) ale wydatki te dotyczyły kontynuowania danej inwestycji (m.in. budowy budynku mieszkalnego).

W świetle powyższych przepisów w ramach praw nabytych do 31.12.2004r. Pani ............................ przysługiwało prawo do dokonywania dalszych odliczeń lecz tylko w zakresie wydatków na zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.

Ponadto zauważa się, że wydatki poniesione na inwestycję związaną z budową budynku mieszkalnego podlegają odliczeniu od podatku w granicach określonych w art. 27a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r., a wydatki dotyczące inwestycji polegającej na zakupie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego w granicach określonych w art. 27a ust. 3 pkt 2 w/w ustawy, co świadczy o tym, że są to dwie odrębne inwestycje na realizację których istnieją dwa oddzielne limity odliczeń wydatków od podatku.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku i zażaleniu stanu faktycznego Pani ................................... pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego uzyskała w czerwcu 2004r. i w tym właśnie roku rozpoczęła budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego na zakupionej w 2001r. działce w Radomiu przy ul. Górnej 8 ponosząc wydatki z nią związane. Nie dokonywała odliczeń od podatku z tytułu budowy budynku mieszkalnego w zeznaniach podatkowych przed 2002r. oraz nie posiada faktur potwierdzających ponoszenie przed 2002 roku wydatków z tytułu budowy budynku mieszkalnego.

W związku z tym, że wydatki poniesione na budowę budynku mieszkalnego w 2004r. nie są wydatkami na kontynuację inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego rozpoczętej przed 01.01.2002r. Pani ........................... nie nabyła prawa do ich odliczenia od podatku w 2004r. stosownie do w/wym. art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 134, poz. 1509).

Wobec powyższego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie podziela stanowisko Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu w przedmiotowej sprawie i stwierdza, że jest prawidłowe.

W świetle opisanego przez Podatnika stanu faktycznego przedmiotowej sprawy zarzut Podatnika dotyczący naruszenia obowiązujących przepisów w zakresie norm prawnych ustanowionych w/wym. art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn.zm.) oraz w art. 4 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 134, poz. 1509) jest bezpodstawny.

Wydane postanowienie z dnia 03.03.2005r. wbrew twierdzeniu Podatnika nie narusza zasady zaufania społecznego do organów administracji publicznej określonej w art. 121 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Stosownie do art. 120 i art. 122 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa organ pierwszej instancji działał w oparciu o mające zastosowanie w przedmiotowej sprawie przepisy prawa podatkowego dokonując w świetle tych przepisów oceny przedstawionego materiału dowodowego oraz dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.

W świetle powyższego brak jest przesłanek do dokonania zmiany postanowienia organu pierwszej instancji.