Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zmienia udzieloną przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu pismem z dnia 26 października 2004 r. nr PDI/415-61/2004 informację o zakresie stosowania prawa w sprawie dotyczącej dofinansowania do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18, z uwagi na to, iż jest ona nieprawidłowa.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży od lat 18:
a) w całości - jeżeli dopłata została dokonana z ZFŚS ; z funduszu socjalnego oraz zgodnie z odrębnym przepisami wydanymi przez właściwego ministra;
b) do wysokości nieprzekraczającej kwoty 760 zł - jeżeli dopłata została dokonana z innych źródeł.

Zwolnienie podatkowe przysługuje, jeżeli dopłaty do wypoczynku lub pobytu na leczeniu dotyczą dzieci i młodzieży do lat 18. Jeżeli dopłata została udzielona w roku podatkowym, w którym dziecko kończy 18 lat, ale jej wypłata nastąpiła przed ukończeniem 18 roku życia, to zwolnienie będzie przysługiwać.

Powyższe zwolnienie od podatku dotyczy dopłat do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 tzn. do ukończenia 1.8 roku życia.

Zasady dotyczące określania terminów, w tym wieku osób fizycznych, regulują przepisy art. 112 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), w myśl których termin oznaczony w tygodniach, miesiącach lub latach kończy się z upływem dnia, który nazwą lub datą odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było - w ostatnim dniu tego miesiąca. Jednakże przy obliczaniu wieku osoby fizycznej termin upływa z początkiem ostatniego dnia.

Zatem osiemnasty rok życia osiąga się z początkiem dnia, który swą datą odpowiada dniu urodzenia. Dla przykładu osoba, która urodziła się 3 marca 1981 r. ukończy 18 lat, tj. stanie się pełnoletnia, w dniu 3 marca 1999 r. Skoro 18 lat uzyskuje się w dniu ich ukończenia, a powołany na wstępie przepis art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy stanowi, że zwolnienie dofinansowania do określonej formy wypoczynku dotyczy dzieci i młodzieży do lat 18, oznacza to, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie miało zastosowania do dofinansowania wypoczynku młodzieży, która ten wiek przekroczyła.

Sformułowanie "dzieci i młodzieży do lat 18" należy rozumieć, w ten sposób, iż jeżeli dziecko ma np. 17 lat 11 miesięcy 29 dni to dopłata korzysta ze zwolnienia, jeżeli natomiast dopłata dotyczy osoby, która ma 18 lat i 1 dzień, to pracodawca powinien od wypłaconej kwoty pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Wobec powyższego dofinansowanie do wypoczynku wypłacone w dniu 21 lipca, dla dziecka, które w dniu 20 lipca ukończyło 18 lat nie korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.