Temat interpretacji

W dniu 04.01.2005 r. Państwo L. złożyli w tutejszym Urzędzie wniosek dotyczący interpretacji przepisów ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).Potrzeba wyjaśnienia sposobu stosowania tych przepisów powstała na tle następującego stanu faktycznego.

W latach ubiegłych wnioskodawcy korzystali z odpisów związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej. W dniu 03.12.2003 r. żona odstąpiła od umowy współposiadania rachunku w kasie mieszkaniowej, mąż został jedynym posiadaczem tego rachunku przejmując wszystkie prawa i obowiązki wynikające z umowy z Kasą Mieszkaniową. Po odstąpieniu przez żonę od umowy współposiadania rachunku mąż dokonał wpłaty dwóch rat w dniu 30.12.2003 r. oraz 31.01.2004 r. i zakończył oszczędzanie.

Z dniem 03.11.2004 r. małżonkowie znieśli wspólność majątkową małżeńską podpisując w formie aktu notarialnego stosowną umowę.W tych warunkach powstała kwestia sposobu odliczenia poniesionych w 2004 r. na powyższy cel, wydatków. Wniosodawcy stoją na stanowisku, że dokonana w 2004 r. wpłata do Kasy Mieszkaniowej powinna być rozliczona po połowie.

Przyjecie powyższego jest błędne z następujących względów.Ulga z tytułu oszczędzania w kasach mieszkaniowych z dniem 01.01.2002 r. została skreślona w ramach nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509). Jednak na mocy art.4 ust.3 ww. ustawy podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku poniesionych na cel określony w art.27a ust.1 pkt 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1 stycznia 2002 r. do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Z cytowanego wyżej przepisu wynika, że odliczenie z tytułu poniesionych w 2004 r. wydatków na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej jest dokonywane na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. po spełnieniu następujących warunków:

• umowa o kredyt kontraktowy zawarta została przed 1 stycznia 2002 r.,
• termin upływu okresu systematycznego oszczędzania określony został przed 1 stycznia 2002 r.

Zgodnie zaś z art. 27a ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. wysokość odliczeń od podatku z tytułu wydatków poniesionych na systematycznie gromadzone oszczędności w kasie mieszkaniowej dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków w stosunku do których orzeczono separację. Jeśli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od podatku jednego z małżonków.

W 2004 r. kwota o którą zmniejsza się podatek z tytułu omawianej ulgi - na podstawie art. 27a ust.3 pkt 1 lit.b ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. - nie może przekroczyć 30% wydatków nie więcej jednak niż 11.340 zł.

Odliczenie to dokonywane jest w ramach jednego limitu z wydatkami określonymi w art.27a ust.1 pkt 1 lit.b-f ustawy. Na rok 2004 limit ten wynosi 35.910 zł.

Reasumując powyższe, należy przyjąć, że jeśli wnioskodawcy spełniają warunki określone w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21.11.2001 r. nowelizującej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) winni wskazać we wniosku zawartym w zeznaniu sposób odliczenia wydatków poniesionych na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej i złożyć jeden egzemplarz PIT-D. Ustawodawca pozostawił zatem podatnikom wolność wyboru co do sposobu wykorzystania ulgi. Prawidłowym więc dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych jest wskazanie przez samych zainteresowanych sposobu w jaki chcą skorzystać z tej ulgi.