Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r . Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje stanowisko przedstawione przez Pana w złożonym w dniu 24 stycznia 2006 r. (uzupełnionym w dniu 14 lutego 2006 r.) wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, za nieprawidłowe w części dotyczącej sposobu udokumentowania oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z wykorzystaniem części mieszkania dla celów pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisami art. 14a § 1 cytowanej wyżej ustawy - Ordynacja podatkowa "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym".

W myśl przepisu art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja, o której mowa wyżej, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 24 stycznia 2006 r. został przez Pana złożony w tutejszym organie podatkowym wniosek, uzupełniony w dniu 14 lutego 2006 r., o udzielenie informacji, czy działania, które ma Pan zamiar podjąć w związku z planowanym rozpoczęciem pozarolniczej działalności gospodarczej są prawidłowe i wystarczające.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

W miesiącu marcu br. zamierza Pan, jako osoba fizyczna, podjąć pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie dokonywania tłumaczeń, opodatkowaną na ogólnych zasadach. Działalność będzie prowadzona w mieszkaniu własnościowym, które kupiła małżonka Pana przed zawarciem związku małżeńskiego, a w którym Pan jest zameldowany. Zamierza Pan zawrzeć z małżonką umowę użyczenia lokalu. Ze względu na fakt, iż połowa mieszkania będzie wykorzystywana dla celów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, zamierza Pan wliczać do kosztów uzyskania przychodu połowę kosztów utrzymania lokalu tj. czynszu, funduszu remontowego, gazu, energii, wody, ubezpieczenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji :

Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższe oznacza, że kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki podatnika, ale tylko takie wydatki (niewymienione w art. 23 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem bądź zwiększeniem przychodu, czyli takie, które wpływają lub co najmniej w danych okolicznościach powinny wpłynąć na uzyskanie przychodu z danego źródła. Zatem kosztem uzyskania przychodów są uzasadnione racjonalnie i gospodarczo nakłady oraz wydatki związane z działalnością gospodarczą podatnika, który przez ich poniesienie zmierza do osiągnięcia przychodów z tego źródła.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że mieszkanie nabyte przez Pana małżonkę przed zawarciem związku małżeńskiego stanowi jej osobisty majątek. Mieszkanie to może być wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej na podstawie umowy użyczenia. Tego rodzaju umowy, dla ich ważności, nie muszą być zawierane w formie pisemnej, jednak ze względu na fakt, że mieszkanie ma być wykorzystywane w działalności gospodarczej, dla celów dowodowych wskazane jest zachowanie takiej formy. Należy jednak zauważyć, że umowę użyczenia cechuje jej nieodpłatny charakter. Oznacza to, że umowa taka nie może nakładać na biorącego żadnego świadczenia na rzecz dającego. Na podstawie przepisów kodeksu cywilnego regulujących prawa i obowiązki stron umowy użyczenia stwierdzić należy, iż używającego obciążają zwykłe koszty używania rzeczy oraz utrzymania jej w stanie niepogorszonym. Używającego można zatem obciążyć obowiązkiem regulowania określonych należności, np. za różne postaci energii, wywóz nieczystości, zużycie wody, gazu, drobne remonty i konserwację przedmiotu użyczenia. Nie można za zwykłe koszty utrzymania rzeczy uznać np. kosztów ubezpieczenia rzeczy, podatków, innych opłat publiczno-prawnych związanych z własnością rzeczy.

Wobec powyższego, w przypadku zawarcia umowy użyczenia mieszkania, zdaniem tutejszego organu podatkowego, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wymienione przez Pana we wniosku wydatki na czynsz, fundusz remontowy oraz ubezpieczenie mieszkania wyliczone proporcjonalnie do użyczonej części, przypadającej na prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą, bowiem gdy używający ma obowiązek dokonywania świadczeń wykraczających poza utrzymanie przedmiotu użyczenia w stanie niepogorszonym, to umowa taka traci nieodpłatny charakter i staje się nienazwaną umową o odpłatne korzystanie z rzeczy.

Podkreślić należy, iż w przedstawionym przez Pana hipotetycznym stanie sprawy, nie można zamierzonych przez Pana działań uznać za prawidłowe i wystarczające.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny - postanowiono jak w sentencji, uznając stanowisko Podatnika - za nieprawidłowe.