Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 30 września 2004r., uzupełnionew dniu 20 października 2004r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie poniesienia kosztów na wycięcie drzew na drodze krajowej nr 31 w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, działając w oparciu o art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), udzielam pisemnej informacji.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego, iż na podstawie Decyzji Nr 1/2001 z dnia 01.03.2001 Zarządu Miejskiego w S, wybudował Pan halę sklepowo - magazynową w S, ul. W, na działce nr 28/2. 28/3. Decyzję tą , poprzedziła decyzja wydana przez Burmistrza S, z dnia 10.04.2000r. Nr 22/2000 o ustaleniu warunków zabudowy i zagospodarowania terenu dla obiektu sklepowo - magazynowego przy ul. W na działkach 28/2 i 28/3 z dopuszczeniem funkcji mieszkaniowej. "Dojazdy i dojścia pieszych od projektowanych dróg osiedlowych lub od ul. P poprzez działkę 28/1 stanowiącą służebność gruntową. Ponadto istnieje możliwość włączenia się w ul. W za pisemną zgodą administratora drogi".
Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad Oddział w X , Rejon w Y, pismem z dnia 21.09.2004 r. znak: GDDKiA-O/ZG-R-5/04/2004, wyraziła zgodę na wycinkę 14 drzew rosnących w pasie drogi krajowej nr 31, strona lewej drogi od km 136 +380 do km 136+550 (ul. W).
Wycięcie i wyfrezowanie drzew zlecił Pan Firmie zajmującej się profesjonalnie zajmującą się tymi usługami. Firma za wykonaną usługę wystawiła fakturę VAT w kwocie brutto 11.200,00zł.
Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów oparta jest na swoistej klauzuli generalnej, zgodnie z którą podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich poniesionych kosztów pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a poniesienie tych kosztów ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej.Zatem koszty uzyskania przychodów są jednym z dwóch - obok - przychodów - podstawowych elementów mających wpływ na dochód jako przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym. Prawidłowa wykładnia przepisów dotycząca kosztów uzyskania przychodów ma więc istotne znaczenie. Zarówno dla podatnika , jak i dla interesów finansowych Skarbu Państwa.
Pojęcie kosztów uzyskania przychodów zawarte w art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), oparte jest jak wspomniano powyżej na klauzuli generalnej, zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów taksatywnie wymienionych w art.23 tej ustawy. Gramatyczna wykładnia tego przepisu prowadzi do oczywistego wniosku, iż aby dany wydatek można było zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zaistnieć muszą kumulatywnie dwa warunki:
1. celem poniesienia wydatku powinno być osiągnięcie przychodu,
2. wydatek ten nie może znajdować się w określonym w art.23 katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Drugi z wyżej wymienionych warunków nie wymaga, zdaniem tutejszego urzędu, szerszego komentarza. Ustalenie bowiem, że określony wydatek wymieniony został w katalogu określonym w art. 23 wymienionej ustawy eliminuje możliwość zaliczenia go w poczet kosztów uzyskania przychodów.
Odnośnie natomiast pierwszego z ww. warunków stwierdzić trzeba, iż ustawa w sposób ogólny określa wydatki mogące stanowić koszty uzyskania przychodów. Pozwala to zatem na wyprowadzenie wniosku, że podatnik ma możliwość odliczenia wszelkich faktycznie poniesionych kosztów, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą a zatem, że ich poniesienie miało lub mogło mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
W związku z powyższym wydatki poniesione na wycięcie drzew na drodze krajowej nr 31, choć nie bezpośrednio , to jednak służą osiągnięciu przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej przychodów z tytułu bezpiecznego (tj. nie zagrożonego wypadkami drogowymi) udostępnienia powierzchni sklepowej i magazynowej towarów budowlanych.