Temat interpretacji
Działając na podstawie art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa ( DzU Nr 137,poz.926 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku ,informuje :
Pismem z dnia 15.11.2004 r ( data wpływu do Urzędu 23.11.2004 r) zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny :Podatnikiem jest wspólnik spółki jawnej prowadzącej działalność gospodarczą pod nazwą "P".W dniu 1 września 2004 r została zawarta umowa o pracę pomiędzy spółką jawną ,a żoną jednego ze wspólników .Zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z następującym pytaniem :Czy w związku faktem zatrudnienia w spółce jawnej ,w której wspólnicy posiadają po 50 % udziałówmałżonka jednego ze wspólników ,to 50 % wynagrodzenia wypłacanego zatrudnionemu małżonkowi oraz należnych składek od tego wynagrodzenia stanowi koszt uzyskania przychodu.Sformuował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając ,iż :Wartość pracy małżonka wspólnika spółki osobowej n ie może być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów ,wypłacone od 1 września 2004 r wynagrodzenie małzonkowi wspólnika oraz należne od niego składki nie mogą być ewidencjonowane w księdze podatkowej przez spółkę oraz zaliczane przez podatnika do jego i jego wspólnika kosztów uzyskania przychodów.Nie można też powyższego wynagrodzenia uznać w 50 % uznać za koszt uzyskania przychodu tylko jednego wspólnika,gdyż wskazane wyżej ograniczenie dotyczy całości wynagrodzenia małżonka wspólnika i nie może być osobiście odnoszone wyłącznie do jednego ze wspólników.
Podmiotem zobowiązanym do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów jest między innymi spółka jawna zgodnie z przepisem par.2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( DzU Nr `152,poz.1475 ze zm.).Ponoszone przez spółkę wydatki jako koszty uzyskania przychodów kwalifikowane są przez spółkę.W zakresie możliwości uznania w/w wynagrodzenia za koszt uzyskania przychodu decudujące znaczenie ma art.23 ust.1 pkt.10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r ( DzU z 2000 r Nr 14,poz.176 ze zm.).Zgodnie z tym przepisem ,nie uważa się za koszt uzyskania przychodu wartości własnej pracy podatnika,jego małżonka i małoletnich dzieci,a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spólki handlowej-także małżonków i małoletnich dzieci wspólników.Składki na ubezpieczenie społeczne od wypłaconego małżonce wspólnika wynagrodzenia w części finasowanej przez spółkę jawną jako płatnika oraz składki na Fundusz Pracy i FGŚP stosownie do art. 22 ust.1 w/w ustawy są kosztem uzyskania przychodu,gdyż w negatywnym katalogu wydatków wymienionych w art.23 ust.1 pkt.37 uznanych za koszty uzyskania przychodu wymieniane są składki na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy i inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii wypłaconych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkiwaniu podatkiem dochodowym.
W świetle powyższego wynagrodzenie małżonka wspólnika spółki jawnej nie będzie stanowiło kosztu uzyskania przychodów dla spółki jawnej,a więc i dla wspólnika,którego małzonek zawarł umowę o pracę ze spółką, jak również dla pozostałych wspólników.Zatem stanowisko spółki w tym zakresie jest prawidłowe.Natomiast w części dotyczącej składek na ubezpieczenie społeczne ,składek na Fundusz Pracy oraz FGŚP jest nieprawidłowe.