Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 28.11.2003 r. (uzupełnione 15.12.2003 r.) w sprawie rozliczenia kosztów uzyskania przychodu w deklaracji PIT-40 i PIT-11 informuje:

Na podstawie art. 10 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od należnych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) w latach 2002-2003 nie mają zastosowania przepisy art. 22 ust. 2, ust. 2a i ust. 11 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r.

W roku 2003:
- koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej wynoszą 99zł 96gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.199,52zł.,
- jeżeli miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę, miesięczne koszty uzyskania przychodu wynoszą 124 zł 95 gr., a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.499,40 zł.

Z objaśnień zawartych do informacji o uzyskanych przez podatnika dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za 2003 r. (wzór ustalony rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2002 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Dz. U. Nr 229 poz.1914 z 2002r) wynika, iż w kwocie kosztów uzyskania przychodów wykazuje się koszty faktycznie uwzględnione przez płatnika przy poborze zaliczek na podatek dochodowy.

W świetle powyższego, w przypadku, gdy pracownik świadczył pracę w danym miesiącu, lecz pracodawca dokonuje wypłaty wynagrodzenia za dany miesiąc w miesiącu następnym (za grudzień w styczniu roku następnego) i w związku z tym przy obliczaniu zaliczek nie mógł odliczyć kosztów za miesiąc, w którym pracownik nie otrzymał wynagrodzenia to w informacji PIT-11 należy przyjąć jedenastokrotne koszty uzyskania przychodu. Różnica pomiędzy kosztami należnymi a uwzględnionymi przez płatnika przy ustalaniu zaliczek na podatek dochodowy powinna być uwzględniona przez podatnika w zeznaniu rocznym. W związku z powyższym pracownicy, którzy będą rozliczać się indywidualnie zeznaniem rocznym PIT-37 lub PIT-36, po otrzymaniu informacji o dochodach PIT-11, w której pracodawca uwzględni koszty faktycznie odliczone tj. za 11 miesięcy, (bo tyle dokonano wypłat), mają prawo do uwzględnienia w zeznaniu rocznym kosztów uzyskania przychodu za pełny rok (tj. 1.199,52 zł. lub 1.499,40 zł.), gdyż pracownikowi, który świadczył pracę przez 12 miesięcy roku podatkowego należą się koszty uzyskania przychodu za każdy miesiąc tego roku.

Inaczej natomiast przedstawia się sytuacja, gdy płatnik dokonuje rozliczenia rocznego na formularzu PIT-40.

W myśl art. 37 ust. 1 ustawy, płatnik sporządza roczne obliczenie podatku na zasadach określonych w art. 27 ustawy, od dochodu uzyskanego przez podatnika za cały rok. Z art. 27 ust. 1 ustawy wynika zaś, że podatek dochodowy pobiera się od podstawy jego obliczenia, którą w myśl art. 26 ust. 1 ustawy, jest dochód ustalony zgodnie z art. Natomiast z art. 9 ust. 2 ustawy wynika, że dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. W rocznym obliczeniu podatku PIT-40 pracodawca winien uwzględnić przysługujące pracownikowi koszty uzyskania przychodu również za ten miesiąc, w którym pracownik świadczył pracę, ale nie otrzymał wynagrodzenia (nawet, jeżeli wynagrodzenie zostało wypłacone w styczniu następnego roku) tj. za 12 miesięcy.

Zatem płatnicy, którzy nie uwzględnili kosztów uzyskania przychodów, przysługujących pracownikowi przy ustalaniu miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy, ze względu na wypłatę wynagrodzenia za dany miesiąc w miesiącu następnym, powinni koszty te wykazać za cały rok w rozliczeniu PIT-40.

Sytuacja taka nie będzie dotyczyła przypadków, gdy w styczniu 2003 roku pracownicy otrzymali wynagrodzenie za grudzień 2002 roku, gdyż wówczas w ciągu roku podatkowego było 12 wypłat należności wynikających ze stosunku pracy, a tym samym koszty uzyskania przychodu za 12 miesięcy.