Temat interpretacji
Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.) w związku z zapytaniem dotyczącym udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego zawartym w piśmie z dnia 22.10.03 r. organ podatkowy wyjaśnia co następuje:
Pismem z dnia 22.10.2003 zwrócił się Pan z zapytaniem o wyjaśnienie jakim podatkiem powinna być opodatkowana transakcja polegająca na zakupie plantacji choinek na terenie Danii a następnie ich sprzedaż w kraju.
Pana zdaniem, tego rodzaju działalność powinna być opodatkowana podatkiem rolnym, gdyż zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność rolnicza jest wyłączona z opodatkowania podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 26.07.1961 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy o podatku dochodowym nie stosuje się do działalności rolniczej z wyjątkiem przychodów z działów produkcji rolnej.
Definicja działalności rolniczej zawarta jest w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26. 07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym z własnych upraw albo hodowli, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc - w przypadku roślin,
2) 16 dni- w przypadku tuczu gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące -w przypadku pozostałych zwierząt- licząc od dnia nabycia.
Z przedstawionego przez Pana opisu sytuacji wynika, iż nie jest to działalność rolnicza w rozumieniu w/w przepisu. Dokonuje Pan zakupu plantacji choinek (zakup obejmuje ok. 10000 sztuk choinek - bez ziemi) na terenie Danii. Następnie po okresie około 1,5 miesiąca choinki te zostaną ścięte i przewiezione do Polski, w celu dalszej odsprzedaży.Jest to typowa działalność gospodarcza w zakresie handlu podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Fakt, iż jest Pan rolnikiem podlegającym opodatkowaniu podatkiem rolnym, nie ma w powyższej sprawie znaczenia. Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 15.11.1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 1993 r. Nr 94, poz. 431 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Tak więc, podatek rolny naliczany jest od gruntów znajdujących się w ewidencji gruntów poszczególnych gmin, czyli gruntów położonych na terytorium naszego kraju.
W związku z powyższym działalność polegająca na zakupie choinek za granicą kraju a następnie ich sprzedaż w kraju, nie może być opodatkowana podatkiem rolnym.Transakcja powyższa nie może być również opodatkowana podatkiem z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, gdyż ten rodzaj działalności nie jest wymieniony w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym zawierającym katalog i rodzaje działalności podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu działów specjalnych .
W związku z powyższym powinien Pan wznowić zawieszona działalność gospodarczą i dokonywać rozliczenia na zasadach ogólnych.