Temat interpretacji
W związku ze złożonym przez Panów w dniu 20.09.2004 r. wnioskiem w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących kwestii czy dochody uzyskane z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty przeznaczone na adaptację i
modernizację budynku, celem przystosowania go do wymogów budynku szkolnego są zwolnione od podatku dochodowego w świetle przepisu art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie informuje co następuje:
- zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 36 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku po nim następującym są zwolnione z podatku dochodowego.
Za wydatki, o których mowa w w/w przepisie na podstawie art. 21 ust. 7 pkt 1 cyt. powyżej ustawy uznać należy zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych i innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Mając na uwadze fakt, iż ustawa nie definiuje wprost rodzaju wydatków podlegających odliczeniu (brak jest definicji pojęcia "urządzenie") a przepisy podatkowe powinny być interpretowane ściśle odwołano się do wykładni językowej tego pojęcia.
Stanowisko takie znajduje również potwierdzenie w piśmie Ministerstwa Finansów Nr PB2/AS-033-0257-1236/02 z dnia 05.09.2002 r. na które się Panowie powołujecie.
Według Słownika języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1996, "urządzenie" zdefiniowane zostało jako:
- rodzaj mechanizmu lub zespół elementów, przyrządów służących do wykonania określonych czynności ułatwiających pracę
- urządzenie służące do utrzymania higieny zainstalowane w danym pomieszczeniu
- zakłady i instytucje służące zaspokojeniu społecznych potrzeb w zakresie ochrony zdrowia, rekreacji, rozwoju, oświaty, kultury oraz pomocy społecznej (np. szkoły, szpitale, domy dziecka, biblioteki, muzea).
Mając na uwadze powyższe zdaniem tut. organu prace adaptacyjne i modernizacyjne dokonane w budynku w celu przystosowania go do wymogów budynku szkolnego nie stanowią wydatków w rozumieniu art. 21 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o której mowa powyżej.
Tak więc dochody uzyskane z tytułu prowadzenia szkół w części wydatkowanej na prace adaptacyjno - modernizacyjne nie będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast tut. organ podkreśla, iż wydatki na prace adaptacyjno - modernizacyjne w/w nieruchomości (budynku) zgodnie z dyspozycją art. 22g ust. 17 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powiększają wartość początkową zakupionej nieruchomości jednak nie mogą one być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów (art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy), lecz stają się kosztem uzyskania przychodu dopiero poprzez odpisy amortyzacyjne.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że stanowisko Panów wyrażone w piśmie złożonym do tut. organu w dniu 20.09.2004 r. kwalifikujące dochody uzyskane z tytułu prowadzonych szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w części wydatkowanej na adaptację i modernizację zakupionej nieruchomości (budynku) do dochodów zwolnionych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 36 cytowanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest błędne.
Jednocześnie należy zauważyć, że w/w kwestie były już tematem interpretacji tut. organu przy piśmie z dn. 05.01.2004 r. Nr P-2/415/20/03.