Temat interpretacji
Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej uprzejmie informuje i wyjaśnia:
W stanie prawnym obowiązującym w latach 1992-1997 pomoc finansowa na budownictwo mieszkaniowe, udzielona funkcjonariuszom Policji, na podstawie Zarządzenia Nr 41 Ministra Spraw Wewnętrznych dnia 19 marca 1993 r. w sprawie określenia wysokości pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe dla funkcjonariuszy: Policji, UOP, SG i PSP oraz zasad jej przyznawania i zwracania (Dz.Urz.MSWiA Nr 3, poz. 40 ze zmianami )-co do zasady-miała charakter zwrotny.
Bezzwrotny charakter świadczenie miało jedynie w odniesieniu do otrzymujących je funkcjonariuszy, których okres służby stałej wynosił co najmniej 10 lat a także emerytów i rencistów. Zarządzenie przewidywało konieczność zwrotu omawianego świadczenia w przypadku funkcjonariuszy, których stała służba trwała krócej niż 10 lat, a w razie zwolnienia funkcjonariusz ze służby przed upływem tego okresu, udzielona pomoc finansowa podlegała zwrotowi z zastosowaniem z zastosowaniem umorzenia w wysokości 1/10 kwoty tej pomocy za każdy pełny rok służby stałej. Warunkiem otrzymania pomocy było złożenia przez funkcjonariusza zabezpieczenia w postaci weksla gwarancyjnego, poręczonego przez dwóch żyrantów. W przypadku umorzenia pomocy finansowej ( wywiązania się funkcjonariusza z warunków określonych w zarządzeniu) weksel podlegał zwrotowi.
Zatem świadczenie było bezzwrotne w przypadku emerytów lub rencistów lub po upływie 10 lat stałej służby funkcjonariusza.
Dlatego też przychód, w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami/) powstał:- w przypadku emerytów i rencistów - momencie otrzymania pomocy finansowej,- w przypadku funkcjonariuszy - dopiero z dniem umorzenia (przekroczenia 10 lat służby stałej).
Należy zauważyć, iż zarządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 30 września 1997 r. w sprawie pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu przez policjantów (MON. Pol. Nr 76, poz. 709) odmiennie ukształtowało warunki korzystania z pomocy finansowej. Przepisy zarządzenia określają jedynie dwa przypadki, w których policjant ma obowiązek zwrotu pobranego świadczenia. Oznacza to, że pomoc finansowa z zasady ma charakter bezzwrotny, a tylko w wyjątkowych sytuacjach np. zwolnienia policjanta ze służby przed upływem 10 lat, istnieje obowiązek zwrotu otrzymanego świadczenia.
W świetle powyższego w przypadku pomocy finansowej wypłaconej na podstawie zarządzenia z 1997 r. przychód powstał w momencie otrzymania lub pozostawienia do dyspozycji policjanta pomocy finansowej ( art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 powołanej na wstępie ustawy).
Z zapytania wynika, że otrzymano mieszkaniową pomoc finansową w 1994 r. czyli w czasie obowiązywania przepisów powołanego na wstępie zarządzenia Nr 41 Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 19 marca 1993 r. w sprawie określenia wysokości pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe dla funkcjonariuszy Policji, UOP, SG, i PSP oraz zasad jej przyznawania i zwracania.
W świetle powyższego przychód powstanie w momencie umorzenia przez płatnika kwoty pomocy finansowej, tj. po upływie 10-letniego okresu służby, co będzie miało miejsce w listopadzie 2004 r. Płatnik słusznie postąpił informując podatnika, że umorzoną kwotę pomocy finansowej zaliczy ć powinien do dochodu w grudniu 2004 r.