Temat interpretacji

Stosownie do postanowień zawartych w art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Pana żądanie z dnia 22-10-2004 r. dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzesku informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz załączonych aktów notarialnych wynika, iż był Pan współwłaścicielem nieruchomości położonej w Krakowie, nabytej w 1/5 części na podstawie umowy darowizny z dnia 08.05.1995 r. oraz w 1/10 części na podstawie umowy sprzedaży z dnia 13.06.2000 r. W dniu 20.01.2001 r. zawarł Pan z firmą umowę o wspólnej realizacji inwestycji polegającej na wzniesieniu na tej nieruchomości nowego budynku, a następnie jego komercjalizacji. Nieruchomość będąca przedmiotem w/w umowy została sprzedana na rzecz firmy w dniu 03.09.2004 r. W związku z odroczeniem zapłaty ceny sprzedaży firma zobowiązała się do dokonywania comiesięcznych wypłat kwoty 5000,00 zł. nazwanych "zryczałtowanymi odsetkami z tytułu odroczenia zapłaty ceny sprzedaży".
Pana zdaniem, "zryczałtowane odsetki z tytułu odroczenia zapłaty ceny sprzedaży" są integralną częścią ceny zbycia nieruchomości i w związku z tym winny być traktowane jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i opodatkowane w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu, stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Pytanie zatem dotyczy kwestii opodatkowania przychodów uzyskiwanych w formie zryczałtowanych odsetek z tytułu odroczenia zapłaty ceny sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ponadto w myśl przepisu art. 19 ust. 1 w/w ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Powyższa definicja przychodu nie obejmuje przychodu z tytułu odsetek za odroczenie zapłaty ceny sprzedaży.
Odsetki za zwłokę w wykonaniu zobowiązania cywilnoprawnego są przychodem wierzyciela w dacie otrzymania i nie mieszczą się w katalogu zwolnień wymienionych w art. 21, 52 i 52 a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że całkowita cena sprzedaży przedmiotowej nieruchomości została określona w umowie sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego i wynosiła 1.200.000,00 zł. Ponadto z aktu notarialnego wynika, iż sprzedający odraczają płatność "ceny sprzedaży". Z tytułu odroczenia zapłaty należnej kwoty kupujący zobowiązał się do wypłacania sprzedającym, począwszy od dnia przeniesienia własności przedmiotowej nieruchomości do dnia uiszczenia zapłaty, zryczałtowanych odsetek za każdy pełny miesiąc kalendarzowy z dołu, w wysokości 5.000,00 zł. miesięcznie.
Wypłacane odsetki nie są częścią ceny sprzedaży w związku z czym nie stanowią przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lecz przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 9 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Obowiązkiem podatnika jest rozliczenie tych przychodów w zeznaniu podatkowym według ustalonego wzoru w terminie do 30 kwietnia następnego roku podatkowego, stosownie do art. 45 ust 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym samym terminie, zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest Pan obowiązany wpłacić różnicę między podatkiem należnym od dochodu wynikającego z zeznania, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników.
Natomiast podmioty dokonujące wypłaty należności lub spełniające świadczenia niepieniężne, kwalifikowane dla celów podatkowych do przychodów z innych źródeł, które nie pełnią wobec podatnika funkcji płatnika lub inkasenta, zobowiązane są, na podstawie art. 42 a w/w ustawy, do sporządzenia informacji o wysokości przychodów według wzoru PIT-8C.
W przypadku podatników uzyskujących przychody z innych źródeł od podmiotów nie będących wobec nich płatnikami zobligowanymi do poboru zaliczek na podatek dochodowy od dokonanych wypłat, obowiązującym formularzem zeznania podatkowego jest druk PIT-36.