Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 i art.217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
• art. 23a pkt 1, art.23 b ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)
uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 27.06.2005r w sprawie korekty rozliczenia należnego zobowiązanie podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2004, w związku z wyłączeniem czynszu leasingowego z kosztów uzyskania przychodów przy jednoczesnym zaliczeniu odpisów amortyzacyjnych.

W dniu 27.06.2005r. złożył Pan w tutejszym organie podatkowym wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej skorygowania należnego zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2004r. Powyższa korekta związana jest z pomniejszeniem kosztów uzyskania przychodów o czynsz leasingowy wynikający z wystawionych faktur w 2004 r. przez Europejski Fundusz Leasingowy i jednoczesnym zaliczeniu w koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych objętych umową leasingową. Potrzeba wyjaśnienia sposobu stosowania tych przepisów powstała na tle następującego stanu faktycznego.

Na podstawie umowy leasingu operacyjnego w dniu 04.08.2004r. przejął Pan od Europejskiego Funduszu Leasingowego do użytkowania urządzenia chłodnicze. Czas trwania umowy wynosił 48 miesięcy to jest do 04.08.2008r.

Z tego tytułu wpłacony został czynsz inicjalny, opłata manipulacyjna oraz czynsz za okres od sierpnia 2004 do maja 2005r. W maju 2005r. za zgodą leasingodawcy nastąpiło wcześniejsze zakończenie umowy i dokonał Pan wykupu całości sprzętu finalizując umowę fakturą zakupu z datą 30.05.2005r. Na tle przedstawionego stanu faktycznego uważa Pan, iż należy dokonać korekty rocznego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2004, w której należy uwzględnić wyłączenie z kosztów uzyskania przychodu czynszu leasingowego i doliczenie amortyzacji środków trwałych za okres użytkowania w 2004r.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego należy oprzeć się na przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z brzmieniem art. 23a pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana "finansującym" oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w umowie drugiej stronie zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty. Skutki podatkowe umów leasingu zależą od tego jakie warunki zostały ustalone w umowie. W myśl art. 23b ust. 1 ww. ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodu korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości.
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują wprost skutków podatkowych rozwiązania czy zerwania umowy leasingu, określają jedynie skutki podatkowe rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy oraz skutki podatkowe występujące w czasie trwania umowy.

W celu prawidłowego zaliczania opłat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów, oprócz konieczności spełnienia warunków umowy, należy mieć na względzie generalną zasadę kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jak stanowi art. 22 ust. 1 ww. ustawy - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Natomiast art. 23 ustawy nie wymienia wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, kosztów poniesionych w trakcie umowy leasingu, w przypadku gdy umowa zostanie zerwana.

W przedstawionym stanie faktycznym zawarta w dniu 04.08.2004r. umowa leasingu spełnia warunki określone wyżej cytowanymi przepisami, a w czasie jej trwania przedmioty umowy leasingu wykorzystywał Pan w prowadzonej działalności gospodarcze, tak więc ponoszone przez Pana wydatki z tytułu umowy leasingowej pozostają w bezpośrednim związku przyczynowym z uzyskiwanym przychodami.

Brak jest zatem podstaw do korygowania kosztów roku 2004 o poniesione w tym okresie opłaty związane z umową leasingu.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 .