Temat interpretacji

W dniu 24.05.2005 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął Pana wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedmiotowego wniosku wynika, iż od 2004 r. jest Pan zatrudniony przez firmę M... Limited Sp. z o.o. Oddział w Polsce na umowę o pracę. Firma ta zawarła kontrakt z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad na "Zarządzanie i nadzór nad budową Autostrady A-2 K...-Ł..., odcinek D... (km 303 + 100) - E... (km 242 + 900)" nr 2003/S 247-219212. Kontrakt ten jest finansowany w 82 % ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej: Fundusz Spójności-Program CF 2004/PL/16/PT/001-6, pozostałe 18 % finansowania pochodzi z budżetu państwa. Zapytanie Pana dotyczy:

1. opodatkowania przez płatnika podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bądź zwolnienia z opodatkowania dochodów z wynagrodzenia ze stosunku pracy finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej
2. od której części wynagrodzenia odliczać koszty uzyskania, składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne

Tutejszy Urząd Skarbowy po przeanalizowaniu przedstawionej przez Pana sytuacji stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) informuje:

Ad. 1
Na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnych deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem;

Powyższy przepis wyraźnie wskazuje, iż zwolnienie dotyczy tylko Podatników, którym przyznano środki pomocowe, tj. beneficjentów pomocy, którzy otrzymują te środki bezpośrednio od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w tym od podmiotów upoważnionych do ich rozdzielania. Jednocześnie Podatnik otrzymujący środki pomocowe musi być bezpośrednim wykonawcą prac finansowanych z programu pomocy bezzwrotnej. Na podstawie w/w przepisu zarówno dochody pracowników uzyskane na podstawie umowy o pracę, jak i podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach innej umowy (np. umowy zlecenia) zawartej z podmiotem, który "pierwszy" otrzymał bezzwrotną pomoc zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystają ze zwolnienia wynikającego z tego przepisu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż firma M... Limited Sp. z o.o. Oddział w Polsce (beneficjent pomocy) zatrudniała Pana na podstawie umowy o pracę i powierzyła wykonywanie zadań bezpośrednio związanych z realizacją kontraktu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

W związku z powyższym, uzyskany przez Pana dochód z przedmiotowej umowy o pracę w części sfinansowanej z bezzwrotnej pomocy korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2
W Pana przypadku zgodnie z art. 22 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w latach 2004-2005) koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy:

1. uzyskuje Pan przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł,
2. uzyskuje Pan przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy - nie mogą przekroczyć łącznie 1.840 zł 77 gr za rok podatkowy,
3. miejsce stałego lub czasowego zamieszkania Pana jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a nie uzyskuje Pan dodatku za rozłąkę - wynoszą 127 zł 82 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.533 zł 84 gr,
4. uzyskuje Pan przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania Pana jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i nie uzyskuje Pan dodatku za rozłąkę - nie mogą przekroczyć łącznie 2.300 zł 94 gr za rok podatkowy.

Odpowiadając na zapytanie w części dotyczącej odliczania składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne informujemy, iż mając na uwadze postanowienia art. 26 ust. 1 pkt 2 lit b) oraz art. 27 b ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem nie podlegają składki na ubezpieczenie społeczne oraz od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne, których podstawą wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku między innymi na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej wyżej ustawy.