Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami ) Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w indywidualnej sprawie przedstawionej w piśmie Nr FF/4908/05 z dnia 09.05.2005 r. p o s t a n a w i a uznać stanowisko jednostki za prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Spółka zarządza nieruchomościami, a w ramach wykonywanych zadań związanych z wynajmem lokali mieszkalnych gminy pobiera kaucję zabezpieczającą pokrycie należności z tytułu tego najmu zgodnie z ustawą z 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego. W chwili opróżniania lokalu zwrotowi podlega kwota kaucji (lub kaucji zwaloryzowanej prawomocnym wyrokiem sądu) powiększona o naliczone odsetki bankowe (wg. oprocentowania rachunku bankowego, na którym są przechowywane). Ponadto stosując ustawę Prawo zamówień publicznych, dokonuje wypłaty wadium, oraz zabezpieczeń należytego wykonania umowy wraz z odsetkami naliczonymi zgodnie z obowiązującym oprocentowaniem rachunku bankowego, na którym je zgromadzono. Wysokość naliczonych odsetek w większości przypadków nie przekracza kwoty 1,00 zł.
Mając powyższe na uwadze, podatnik wystąpił z zapytaniem, czy w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.): 1) kwota naliczonych odsetek od zwróconej kaucji mieszkaniowej, wadiów i zabezpieczeń należytego wykonania umowy, oraz kwota waloryzacji kaucji jest przychodem z innych źródeł i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych?2) jeżeli tak to, czy płatnik zobowiązany jest do sporządzania informacji o wypłaconych podatnikowi należnościach lub świadczeniach PIT-8C.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zwracana najemcom zwaloryzowana kaucja, wypłata zabezpieczeń należytego wykonania umowy, czy wypłata wadium są świadczeniami obojętnymi z punktu widzenia obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Mają one jedynie charakter zabezpieczenia prawidłowego wykonania postanowień umowy najmu, czy też stanowią gwarancję dotrzymania warunków przetargu. Z uwagi na swój charakter zwrotny nie stanowią one zatem dochodu do opodatkowania, zarówno dla wynajmującego w momencie wypłaty kaucji przez najemcę, jak i dla najemcy w dacie jej zwrotu przez wynajmującego. Jeżeli jednak z pobranej uprzednio kaucji zostanie pokryte należne wynajmującemu (właścicielowi nieruchomości) świadczenie (na przykład zaległy czynsz), wówczas w dacie przekwalifikowania pobranej tytułem kaucji kwoty i zaliczenia jej na poczet czynszu powstanie u wynajmującego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W podobny sposób należy traktować wypłaty zabezpieczeń należytego wykonania umowy, czy wypłaty wadium. W przypadku naruszenia warunków umowy, czy niedotrzymania warunków przetargu wypłaty te w całości lub w części ulegają przepadkowi na rzecz wynajmującego. W takiej sytuacji wypłaty te pełnią rolę kary umownej - kwota ulegająca zatrzymaniu staje się u wynajmującego przychodem.
Warunkiem koniecznym opodatkowania odsetek od należności i zobowiązań jest ich otrzymanie. W świetle art. 10 ust. 1 pkt 9, w związku z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) odsetki od zwracanej kaucji, wadium czy wypłaty związanej z należytym wykonaniem umowy w momencie ich wypłaty stanowią dla najemców przychody z innych źródeł. Płatnik nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od dokonanych wypłat z tego tytułu.
Jednak zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podmiot wypłacający taką należność jest zobowiązany sporządzić informację PIT-8C o wysokości przychodów (bez względu na kwotę przychodów) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 i art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.