Temat interpretacji
Czy otrzymane przez osobę fizyczną (inwestora) z budżetu gminy jako jednostki samorządu terytorialnego dofinansowanie z tytułu wymiany źródeł ciepła na ekologiczne ogrzewanie węglowe jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2011r. (data wpływu do tut. Biura 10 maja 2011r.), uzupełnionym w dniu 22 czerwca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dofinansowania modernizacji sytemu ogrzewania - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 10 maja 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dofinansowania modernizacji sytemu ogrzewania.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 13 czerwca 2011r. Znak: IBPBII/1/415-498/11/HK wezwano o jego uzupełnienie. W dniu 22 czerwca 2011r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Mając na uwadze działania proekologiczne w ramach Programu (...) opracowanego zgodnie z uchwałą Rady Miasta X z dnia 27 marca 2008r. dokonano modernizacji sytemu ogrzewania poprzez wprowadzenie ogrzewania węglowego ekologicznego. Zaproponowane zostało dofinansowanie w wysokości 50%, nie więcej niż 4.000 zł. Po zakończeniu prac i ich odebraniu zawarta została umowa z dnia 17 grudnia 2010r. pomiędzy Gminą Miasto X a inwestorem. W efekcie programu ograniczenia niskiej emisji, mającej na celu ochronę środowiska, której łączny koszt przekroczył znacznie kwotę 8.000 zł Gmina Miasto X wypłaciła kwotą dofinansowania w łącznej kwocie 3.876,16 zł i obciążyła wnioskodawcę dodatkowo w postaci wystawienia PIT-8C.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowano zaistniały stan faktyczny informując, iż:
- zgodnie z zarządzeniem Prezydenta Miasta X z dnia 19 maja 2008r., wprowadzającym Regulamin modernizacji źródeł ciepła w budynkach indywidualnych, realizowanych w ramach Programu (), udzielone dofinansowanie stanowi dotację w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym do osób fizycznych (§ 3 pkt 6 ww. regulaminu modernizacji źródeł ciepła),
- dofinansowanie zostało wypłacone zgodnie z § 5 umowy z dnia 17 grudnia 2010r. pomiędzy Prezydentem Miasta X a wnioskodawcą na rachunek bankowy z konta Urzędu Miasta X. Z przekazanych przez Kierownika Wydziału Ochrony Środowiska Urzędu Miejskiego informacji wynika, że Urząd Miasta X zaciągnął na ten cel pożyczkę w () Funduszu Ochrony Środowiska.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy otrzymane przez osobę fizyczną (inwestora) z budżetu gminy, jako jednostki samorządu terytorialnego, dofinansowanie z tytułu wymiany źródeł ciepła na ekologiczne ogrzewanie węglowe jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zgodnie z treścią umowy pomiędzy inwestorem a Gminą Miasto X dofinansowanie zostało wypłacone z budżetu miasta. W zestawieniu przychodów i wydatków Miejskiego Funduszu (...) na 2010r. zostały ujęte dopłaty dla osób fizycznych na zmianę ogrzewania.
Zdaniem wnioskodawcy, mając na uwadze treść art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 403 ust. 1, 3 i 4 ustawy Prawo ochrony środowiska oraz art. 126, 127 i 221 ustawy o finansach publicznych, zasadnym wydaje się zwolnienie inwestora wykonującego inwestycje proekologiczne z obowiązku rozliczania z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści powołanego przepisu wynika zatem, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.
Stosownie zaś do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Oznacza to, że skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia uzależnione jest od źródła finansowania wypłacanej dotacji (tj. źródła pochodzenia środków przeznaczonych na dotację) oraz od tego czy przyznawane świadczenie jest w istocie dotacją w rozumieniu przepisów o finansach publicznych.
Z treści wniosku wynika, iż wnioskodawca w 2010r. otrzymał z konta Urzędu Miasta X dofinansowanie modernizacji sytemu ogrzewania w ramach Programu (...).
W związku z powyższym, stwierdza się, że jeżeli forma udzielonego przez Gminę dofinansowania była istotnie dotacją w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2009r. Nr 157, poz. 1240 ze zm.) i była wypłacona z budżetu Gminy, jako jednostki samorządu terytorialnego, to dofinansowanie otrzymane przez wnioskodawcę mieści się w katalogu zwolnień przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzysta bowiem ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 tejże ustawy.
Jednocześnie należy podkreślić, iż sytuacja, w której środki pieniężne składające się na udzielaną dotację pochodziły z pożyczki udzielonej Gminie przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, nie ma wpływu na możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy. Istotne jest bowiem wyłącznie to, że udzielona przez Gminę dotacja musi pochodzić bezpośrednio z budżetu Gminy (w tym np. zasilanego zaciąganymi pożyczkami) i być dotacją w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych.
Przy czym podkreślić należy, iż samo ustalenie, że udzielone dofinansowanie pochodziło z budżetu Gminy jest niewystarczające dla uzyskania przedmiotowego zwolnienia, niezbędnym jest również ustalenie, czy jest ono w istocie dotacją w rozumieniu przepisów powołanej ustawy o finansach publicznych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje tego pojęcia.
Należy zaznaczyć, że z przepisu art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa wynika, że minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Stosownie do art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej przez przepisy prawa podatkowego rozumie się przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych. Zgodnie z art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej przez ustawy podatkowe rozumie się ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich. W związku z powyższym sprawa ustalenia czy środki przeznaczone na realizację Programu (...) mają formę dotacji nie jest uregulowana przepisami prawa podatkowego lecz przepisami ustawy o finansach publicznych.
Oznacza to zarazem, że działający w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach nie jest organem właściwym do oceny czy środki wypłacone z budżetu Gminy są w istocie dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Reasumując, jeżeli istotnie otrzymane dofinansowanie stanowi dotację w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, to korzysta ze zwolnienia na mocy powołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dołączono dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach