Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa / jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 / po rozpatrzeniu wniosku Gdańskiej Akademii Bankowej działającej w ramach Instytutu Badań nad Gospodarką Rynkową w Gdańsku z dnia 04 stycznia 2005r. / data wpł. do tut. organu podatkowego dnia 05.01.2005r. /, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania wypłat wynagrodzeń pracowników realizujących bezpośrednio cel projektu "Studenci dla przedsiębiorczości - współdziałania przedsiębiorstw na rynku", finansowanego na podstawie umowy grantowej z 12 października 2004r. w ramach Programu Współpracy Przygranicznej Phare - Program dla Polskiej Granicy Wschodniej / Narodowy Program dla Polski 2002 , Fundusz Małych Projektów /

stwierdzam, że:

• stanowisko przedstawione w w/w wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Gdańska Akademia Bankowa - niepubliczna placówka oświatowa działa w ramach Instytutu Badań nad Gospodarką Rynkową /IBnGR-GAB/. Realizuje w ramach swoich zadań statutowych projekt "Studenci dla przedsiębiorczości - współdziałania przedsiębiorstw na rynku" na podstawie umowy grantowej z dnia 12 października 2004r. w ramach Programu Współpracy Przygranicznej Phare - Program dla Polskiej Granicy Wschodniej / Narodowy Program dla Polski 2002 , Fundusz Małych projektów /.

IBnGR-GAB wypłaca pracownikom realizującym bezpośrednio cel projektu, wynagrodzenia na podstawie umów o pracę i umów cywilnoprawnych ze środków otrzymanych za pośrednictwem Stowarzyszenia Gmin RP Euroregion Bałtyk w Elblągu na podstawie umowy grantowej.

Płatnik IBnGR -GAB posiada środki pomocowe na wyodrębnionym rachunku bankowym, z którego wypłaca wynagrodzenia osobom fizycznym zatrudnionym bezpośrednio przy realizacji projektu objętego pomocą.

Gdańska Akademia Bankowa działająca w ramach Instytutu Badań nad Gospodarką Rynkową w Gdańsku w złożonym wniosku wnosi zapytanie - czy wynagrodzenia wypłacane pracownikom zatrudnionym na umowy o pracę i umowy cywilnoprawne, bezpośrednio realizującym cel projektu "Studenci dla przedsiębiorczości - współdziałania przedsiębiorstw na rynku", finansowanego na podstawie umowy grantowej, są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176, z późn. zm./ opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej

zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatników, jeżeli :

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Jak wynika z treści art.21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., aby dochody podatników korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego - muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

• środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych (..........), w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,
• praca wykonywana przez podatnika służy realizacji celu określonego programem finansowanym z bezzwrotnej pomocy.

Z przedmiotowego zwolnienia mogą korzystać nie tylko podatnicy, którzy otrzymali środki pomocowe bezpośrednio od rządu państwa obcego czy organizacji międzynarodowej albo międzynarodowej instytucji finansowej, ale także podatnicy, którzy otrzymali środki finansowe za pośrednictwem instytucji uprawnionej do ich rozdzielania.

W przypadku gdy beneficjentem pomocy jest określona osoba prawna /jednostka/, to prace przewidziane programem pomocowym realizują - pracownicy, zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, oddelegowani do realizacji celu projektu bądź osoby fizyczne zatrudnione przez tę jednostkę na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

Warunkiem zwolnienia od podatku wynagrodzeń - pracowników zaangażowanych przez pracodawcę na umowy o pracę lub zatrudnionych na podstawie umów zleceń i umów o dzieło, jest finansowanie ich przez pracodawcę, zleceniodawcę ze środków pomocowych, a w/w osoby bezpośrednio realizują program objęty pomocą.

Wyżej cytowane zwolnienie z podatku dochodowego nie dotyczy dochodów osób fizycznych tzw. podwykonawców, tzn. osób działających przy realizacji tych prac we własnym imieniu i na własny rachunek, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, zleca wykonanie określonych prac, oraz wynagrodzeń osób wykonujących prace o charakterze pomocniczym / administracyjnym, tłumaczenia itp./

W związku z powyższym, prawidłowe jest stanowisko płatnika IBnGR-GAB wyrażone w złożonym wniosku, stwierdzające, że wynagrodzenia wypłacane pracownikom zatrudnionym na podstawie umów o pracę i umów cywilnoprawnych, którzy realizują bezpośrednio cel projektu "Studenci dla przedsiębiorczości - współdziałania przedsiębiorstw na rynku", finansowanego ze środków otrzymanych za pośrednictwem Stowarzyszenia Gmin RP Euroregion Bałtyk na podstawie umowy grantowej, wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych.