Temat interpretacji

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko podatniczki przedstawione we wniosku z dnia 09.08.2005 roku, o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zachowania praw do ulgi w podatku dochodowym w sytuacji przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo - kredytowego w kasie mieszkaniowej na rzecz córki oraz wydatkowania przez nią wycofanych oszczędności gromadzonych w kasie mieszkaniowej na zakup udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w wysokości, w stosunku do której korzystano z ulgi podatkowej, jest prawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 10.08.2005 roku do Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
W przedmiotowym wniosku opisała Pani stan faktyczny z którego wynika, że na podstawie zawartej umowy z Kasą Mieszkaniową dokonywała Pani wpłat na rachunek oszczędnościowo - kredytowy i korzystała Pani z tego tytułu, w okresie od 2001 roku do miesiąca listopada 2004 roku, z odliczeń od podatku dochodowego. Po tym okresie kontynuowano umowę zawartą z Kasą Mieszkaniową, jednakże zarówno Pani jak i córka, na rzecz której w dniu 07.03.2005 roku dokonała Pani cesji umowy, nie korzystała z ulgi podatkowej z tytułu dokonywanych wpłat. Oszczędności zgromadzone w kasie mieszkaniowej w okresie korzystania przez Panią z ulgi podatkowej, córka zamierza wydatkować na zakup udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, którego jest Pani właścicielką.
W związku z zaistniałą sytuacją stwierdziła Pani, że dokonanie cesji umowy na rzecz córki, która następnie sfinansuje wycofanymi z kasy mieszkaniowej oszczędnościami zakup ww. udziału, zgodny jest z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę i tym samym nie utraci Pani prawa do ulgi podatkowej związanej z systematycznym gromadzeniem oszczędności w kasie mieszkaniowej. Zdaniem Pani, aby nie utracić prawa do ulgi podatkowej córka winna wydatkować na cele mieszkaniowe równowartość kwoty zgromadzonej w kasie mieszkaniowej, która była podstawą do korzystania przez Panią z ulgi podatkowej.
Mając na uwadze przedstawiony przez Panią stan faktyczny, Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że zajęte przez Panią stanowisko jest prawidłowe, co znajduje potwierdzenie w przytoczonych niżej przepisach prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) w związku z art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 roku, utrata przez podatnika prawa do wykorzystanych odliczeń związanych z systematycznym oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej następuje na skutek:
- wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę;
- przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo - kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych.
W konsekwencji takiego zdarzenia, podatnik zobowiązany jest do doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, kwot poprzednio odliczonych z tego tytułu.
W sytuacji zatem, gdy wycofane oszczędności- będące podstawą naliczonej i wykorzystanej ulgi po upływie okresu systematycznego oszczędzania określonego w umowie o kredyt kontraktowy, zostaną przez podatnika wydatkowane zgodnie z celami mieszkaniowymi, podatnik nie traci prawa do przedmiotowej ulgi.
Należy jednak zauważyć, iż utrata prawa do ulgi, następuje jedynie w odniesieniu do tej części uprzednio dokonanych odliczeń, które odpowiadają kwocie oszczędności niewydatkowanych zgodnie z celami systematycznego oszczędzania w roku ich wycofania.
Z brzmienia art. 27a ust. 13 pkt 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przeniesienie uprawnień do rachunku oszczędnościowo - kredytowego w kasie mieszkaniowej przez osobę korzystającą z ulgi podatkowej z tytułu oszczędzania w "kasie mieszkaniowej", na rzecz dzieci własnych i przysposobionych, nie powoduje konieczności zwrotu przez nią uprzednio odliczonych kwot z tego tytułu.
Jednakże w momencie przeniesienia praw do rachunku oszczędnościowo - kredytowego, obowiązek ewentualnego zwrotu ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej, będzie ciążył na dziecku, które w wyniku dokonanej cesji przejęło prawa do rachunku oszczędnościowo - kredytowego i wystąpi w sytuacji, kiedy dziecko nie wydatkuje kwot zgromadzonych na rachunku na cele systematycznego oszczędzania lub wycofa oszczędności z kasy mieszkaniowej przed upływem okresu systematycznego oszczędzania.
Zatem zgodnie z powołanym wyżej przepisem ustawy o podatku dochodowym, obowiązek udokumentowania, iż wydatki wycofane z kasy mieszkaniowej po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, spoczywa na osobie wycofującej oszczędności z kasy mieszkaniowej, czyli na dziecku, na rzecz którego przeniesiono uprawnienia do rachunku.
Cele przeznaczenia środków pieniężnych zgromadzonych na imiennych rachunkach oszczędnościowo - kredytowych w kasach mieszkaniowych określa art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.).
Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy, celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy tj. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego.
Mając na uwadze fakt, że wymieniając cele mieszkaniowe ustawodawca nie wprowadził warunku, iż prawo własności czy też własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego musi zostać nabyte w całości, należy stwierdzić, że przeznaczenie wycofanych po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania oszczędności z kasy mieszkaniowej na nabycie ułamkowej części spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego spełni przesłanki określone w tym przepisie.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że wydatkowanie oszczędności gromadzonych na rachunku oszczędnościowo - kredytowym należy dokonać w roku faktycznego ich wycofania. Jeżeli więc wypłata przedmiotowych oszczędności nastąpiła w 2005 roku okres, w którym powinny być wydatkowane, upływa z końcem tego właśnie roku.
Mając na uwadze ww. przepisy oraz opisany przez Panią stan faktyczny należy stwierdzić, że w związku z przeniesieniem praw do rachunku oszczędnościowo - kredytowego na rzecz córki nie ma Pani obowiązku doliczenia do podatku kwot uprzednio odliczonych od podatku z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, natomiast obowiązki wynikające z posiadania tego rachunku przechodzą na córkę.
Tak więc, aby nie nastąpiła utrata prawa do ulgi podatkowej, a tym samym obowiązek ewentualnego zwrotu przez córkę kwot faktycznie odliczonych przez Panią z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej, córka zobowiązana jest, po upływie zadeklarowanego w umowie okresu oszczędzania, wycofane środki będące podstawą naliczonej i wykorzystanej ulgi wydatkować w danym roku na realizację własnych celów mieszkaniowych, do których zgodnie z ww. ustawą o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, zalicza się m. in. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. W przeciwnym razie córka będzie zobowiązana do doliczenia w składanym przez siebie zeznaniu podatkowym kwot faktycznie przez Panią odliczonych w związku z ww. ulgą podatkową.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego podatniczkę w piśmie z dnia 09.08.2005 roku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.