Temat interpretacji

P o s t a n o w i e n i e

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zabrzu stwierdza iż stanowisko płatnika przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2005r. (data wpływu do Urzędu 25 lipca 2005r.), uzupełniony pismem z dnia 10 sierpnia 2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

-w sprawie dotyczącej zastosowania kosztów uzyskania przychodu przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconych nagród dla członków zarządu, wypłaconych zgodnie z zarządzeniem Krajowej Rady Pracowniczych Ogrodów Działkowych jest prawidłowe natomiast,

-w sprawie zakwalifikowania wypłaconych nagród do przychodów otrzymanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich stanowisko płatnika jest nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

W dniu 25 lipca 2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zabrzu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie płatnika wynika, iż zarząd ogrodu, który sprawuje społecznie (bez wynagrodzenia) nadzór nad całokształtem pracy i działalności ogrodu raz w roku otrzymuje nagrodę pieniężną z ww. tytułu, przyznaną na podstawie Zarządzenia Krajowej Rady PZD.

Stanowisko płatnika

Zdaniem płatnika otrzymana nagroda jest przychodem, od którego pobiera się zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19% po uprzednim pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodu w wysokości kosztów ze stosunku pracy, który należy wykazać w informacji PIT-8B/11 w pozycji "czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich" dołączając PIT-R.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

Stosownie do art. 24 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 6 maja 1981 r. o pracowniczych ogrodach działkowych (Dz. U. z 1996 r. Nr 85, poz. 390 ze zm.) Polski Związek Działkowców, jest samodzielną i samorządną organizacją społeczną, zrzeszającą osoby będące użytkownikami działek w pracowniczych ogrodach działkowych i posiada osobowość prawną. Pracowniczy Ogród Działkowy jest jednym z ogniw organizacyjnych Polskiego Związku Działkowców.

W związku z powyższym, przychody otrzymywane przez członków Zarządu Ogródków Działkowych z racji ściśle określonych dla nich funkcji - w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych - stanowią przychody określone w art. 13 pkt. 7, zgodnie z którym za przychody otrzymane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Mając na uwadze powyższe wypłacone nagrody dla członków zarządu, nie stanowią przychodów związanych z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich, o których mowa w art. 13 pkt 5 ww. ustawy.

Jednakże, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także inne ustawy nie definiują pojęcia "pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich". Stąd też przy wykładni omawianego niżej przepisu należy posiłkować się poglądami wypracowanymi w orzecznictwie.

Zgodnie z treścią uzasadnienia Trybunału Konstytucyjnego do wyroku 25 listopada 1997r., syg., akt 6/97 (...) o pełnieniu obowiązku obywatelskiego możemy mówić wtedy, gdy dana osoba uczestniczy w zawiadywaniu sprawami państwowymi jako obywatel, zgodnie z zasadami demokratyzmu instytucji publicznych (a nie np. jako osoba odpłatnie świadcząca usługi eksperckie, czy jako pracownik wykonujący swe obowiązki zawodowe). Z pełnieniem obowiązków społecznych mamy zaś do czynienia wówczas, gdy dana osoba uczestniczy w pracy instytucji (w szczególności instytucji samorządu terytorialnego lub zawodowego) jako reprezentant pewnej społeczności, biorąc udział w rozwiązywaniu problemów tej społeczności i w jej interesie (tego rodzaju funkcje należy odróżnić od usług świadczonych w celach zarobkowych) (...).

Przedstawione wyżej uregulowanie prawne oznacza, że nagroda otrzymana przez członków zarządu za całokształt pracy na rzecz ogrodu odpowiada definicji przychodów z działalności wykonywanej osobiście, wskazanych w art. 13 pkt 7 upodf, do którego ma zastosowanie art. 41 ust. 1 ustawy. Z jego brzmienia obowiązującego od 2004r. wynika, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 7, są obowiązani, jako płatnicy, pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności, pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 5, tj. w kwocie 102,25 zł miesięcznie, a jeżeli podatnik uzyskuje od więcej niż jednego pomiotu tego samego rodzaju przychody z jednego z tytułów, określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1840,77 zł.

Uzyskane z ww. tytułu przychody należy wykazać w informacji PIT-11/8B obowiązującej w danym roku podatkowym w wierszu: "udział w organach stanowiących osób prawnych".