Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 22b ust. 1 pkt 1, art. 22g ust. 10, art. 22h ust. 1 pkt 1, art. 22m ust. 4 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 11.07.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wysokości rocznej stawki amortyzacyjnej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika za nieprawidłowe.

W dniu 12.07.2005 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek pana Tadeusza D. (z dnia 11.07.2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Powyższy wniosek został uzupełniony w dniu 26.07.2005 r. Od 1.10.2004 r. pan Tadeusz D. rozpoczął amortyzacje części (wykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej) lokalu mieszkalnego, do którego posiada spółdzielcze własnościowe prawo. Wartość początkową użytkowanej powierzchni ustalił przy zastosowaniu ceny 1 m² w wysokości 988 zł, a stawkę amortyzacyjną przyjął w wysokości 10 %. Zdaniem podatnika ustalenie wartości początkowej posiadanego lokalu mieszkalnego w sposób przez niego wybrany jest nieprawidłowy, ponieważ przy tak ustalonej wartości początkowej musi stosować stawkę amortyzacyjną w wysokości 1,5 %. Wykorzystując część mieszkania do prowadzonej działalności gospodarczej przysługuje mu stawka amortyzacyjna w wysokości 10 %. Zatem winien skorygować wartość początkową lokalu mieszkalnego, ustalając ją według cen rynkowych (2.000 zł/m²) i od tak ustalonej wartości początkowej amortyzować wykorzystywaną dla celu prowadzonej działalności część mieszkania, stosując stawkę amortyzacyjną w wysokości 10 %, gdyż lokal pozostaje mieszkalnym.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie, wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 22b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania m.in. wartości niematerialne i prawne (w tym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego). Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub, w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów - na podstawie art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Należy zwrócić uwagę, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nie zostało przez ustawodawcę zaliczone do środków trwałych, lecz do wartości niematerialnych i prawnych. W konsekwencji wartość początkową tych praw, można ustalić wyłącznie na podstawie ceny nabycia bądź metody uproszczonej. Zgodnie z art. 22m ust. 4 ustawy odpisów amortyzacyjnych od własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego dokonuje się przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5 %; przy ustalaniu wartości początkowej tych praw podatnicy mogą stosować zasadę określoną w art. 22g ust. 10, z tym że wówczas roczna stawka amortyzacyjna wynosi 1,5 %.

Reasumując roczne stawki amortyzacji dla wartości niematerialnych i prawnych wynoszą:

• 2,5 % - w przypadku przyjęcia wartości początkowej wg ceny nabycia,
• 1,5% - w przypadku, gdy wartość początkową podatnik określił metodą uproszczoną.

Zatem w świetle obowiązujących przepisów niesłuszne jest pana stanowisko dotyczące możliwości zastosowania 10-procentowej stawki amortyzacyjnej. W przypadku ustalenia wartości początkowej zgodnie z art. 22g ust. 10 ustawy, tj. przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych używanej przez właściciela powierzchni użytkowej lokalu i kwoty 988 zł może pan zastosować stawkę amortyzacyjną w wysokości 1,5 %.

Odnośnie sposobów ustalania wartości początkowej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego interpretacja zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.