Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na złożone dnia 30.06.2004 r. zapytanie informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:
Przedmiotowe zapytania dotyczą:
1.Czy do załączonej umowy Dyrektora Oddziału zastosowanie mają przepisy art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176) ?
2.Jeżeli umowa Dyrektora Oddziału jest kontraktem menadżerskim określonym w art. 13 pkt 9 ustawy, to czy Centrum Języków ............. jest płatnikiem podatku dochodowego zgodnie z art. 41 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
3.Na podstawie jakiego dokumentu Centrum Języków ............. wypłaca wynagrodzenie Dyrektorowi Oddziału ?
4.Czy Centrum Języków ............. nalicza również podatek od towarów i usług od umowy Dyrektora Oddziału ?
5.Jeżeli tak, to co jest podstawą do wyliczenia podatku od towarów i usług, czy kwota brutto przed odprowadzeniem zaliczki na poczet podatku dochodowego, czy kwota po odliczeniu zaliczki na poczet podatku dochodowego ?
6.Czy Dyrektor Oddziału staje się podatnikiem podatku od towarów i usług w chwili przekroczenia kwoty przychodów w wysokości 45.700 zł uzyskanych z tytułu umowy Dyrektora Oddziału od początku roku kalendarzowego ?
7.Czy Dyrektor Oddziału staje się podatnikiem podatku od towarów i usług w chwili przekroczenia kwoty przychodów w wysokości 45.700 zł uzyskanych z tytułu umowy Dyrektora Oddziału od 1 maja 2004 r. ?
8.Czy do ustalenia czy Dyrektor Oddziału jest podatnikiem podatku od towarów i usług bierze sie pod uwagę przychody uzyskane w poprzednim roku kalendarzowym ?
9.Jeżeli tak, to czy bierze się pod uwagę wszystkie przychody Dyrektora Oddziału czy tylko te uzyskane z tytułu umowy zlecenia ? Czy uwzględnia się też przychody z tytułu innej prowadzonej działalności gospodarczej ?

Ad. 1. Ocena prawna projektu umowy - zlecenia nie wypełnia dyspozycji normy prawnej zawartej w art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym organy podatkowe udzielają informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych w indywidualnych sprawach płatnika, podatnika i inkasenta. Obowiązki organu podatkowego wynikające z cyt. wyżej przepisu nie mogą być utożsamiane z doradztwem prawnym w aspekcie poprawności zawartych w przyszłości umów.

Ad. 2. Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzaniu przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów otrzymywanych przez osoby należące do organów stanowiących osób prawnych, niezależnie od sposobu ich powołania. Treść cyt. wyżej przepisu świadczy o tym, że rolą ustawodawcy było to, by przychody z szeroko rozumianych kontraktów menadżerskich były opodatkowane i traktowane jak działalność wykonywana osobiście bez względu na to czy podatnik posiada zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej czy nie.

Rodzi to obowiązki po stronie płatnika wynikające z art. 41 ust. 1 cyt. wyżej ustawy - tj. obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy.

Ad. 3. Sposób wypłaty wynagrodzenia Dyrektorowi Oddziału jest wewnętrzną sprawą Spółki a prawidłowość wypłaty określają przepisy ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.).

Ad. 4. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem" podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) zwalnia się od podatku czynności o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeżeli wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie, prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Jeżeli zleceniobiorca (Dyrektor Oddziału) wykonujący usługi zarządzania jest związany ze Spółką (zleceniodawcą) więzami tworzącymi stosunek prawny to czynności wykonywane przez Dyrektora Oddziału w ramach kontraktu menadżerskiego będą zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.

Ad. 5. Zgodnie z art. 29 ust. 1 cyt. ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Ad. 6, 7, 8, 9. Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości urząd skarbowy na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Spółka nie występuje jako podatnik, płatnik lub inkasent w przedmiotowych zapytaniach (ad. 6, 7, 8, 9). Dyrektorzy Oddziałów, których dotyczą zapytania mogą uzyskać informację w przedmiotowych sprawach we właściwych dla siebie urzędach skarbowych.