Temat interpretacji
Odpowiadając na pismo z dnia 4.06.2004 r. w sprawie udzielenia przez tut. Urząd informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli, działając na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje jak niżej:
Stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
- pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Z pisma wynika, że jednostka - M. jako beneficjent - posiada umowę dotacji w zakresie realizacji programu zdecentralizowanego pod nazwą: Pomoc Zewnętrzna Wspólnoty Europejskiej zawartą ze S. występującym w umowie jako podmiot kontraktujący. Przedmiotem umowy jest dotacja podmiotu kontraktującego przeznaczona na realizację projektu o nazwie: Poznać i zrozumieć: "Turystyczny szlak gniazd rodowych Lubomirskich" (numer identyfikacyjny: 25/SEK/PL0110) (Projekt)". Okres realizacji projektu zgodnie z umową wynosi 10 miesięcy, przy czym rozpoczęcie realizacji Projektu nastąpiło w dniu 1.01.2004 r. Ponadto z pisma wynika, że M. w związku z zawartą umową ma obowiązek wyodrębnić rachunek bankowy, na który będą wpływały raty dotacji ze środków pomocowych. Realizując ten projekt ww. jednostka zatrudniła na podstawie umów cywilnoprawnych osoby fizyczne, którym finansuje wynagrodzenia w części ze środków dotacji, w części ze środków własnych. Wątpliwości interpretacyjne jednostki powstały na tle prawidłowego zakwalifikowania wypłaconych osobom fizycznym należności jako dochody podlegające opodatkowaniu.
Z uwagi na analogiczne zwolnienie przedmiotowe zawarte w ustawie z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), w sytuacji, gdy dochody osoby fizycznej z tytułu wypłaconych należności pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy otrzymanej przez osobę prawną korzystającą ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy, należy stwierdzić, że dochody osoby fizycznej korzystają także ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle cytowanych wyżej przepisów należy zatem uznać, że zarówno dochody pracowników zatrudnionych przy realizacji programu uzyskiwane na podstawie umowy o pracę, jak i podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach innej umowy zawartej z osobą prawną (na przykład umowy zlecenia, o dzieło), która pierwsza otrzymała bezzwrotną pomoc zwolnioną z opodatkowania, korzystają ze zwolnienia określonego na podstawie ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że osoby te bezpośrednio realizują cel programu. Natomiast w sytuacji, gdy wynagrodzenia osób zatrudnionych przy realizacji tego projektu finansowane są ze środków beneficjenta, to w tej części nie korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w powołanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W oparciu o przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, że stanowisko jednostki przedstawione w piśmie z dnia 4.06.2004 r. jest prawidłowe.