Temat interpretacji

Działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz.926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 27 maja 2004 r., o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego - w sprawie opodatkowania świadczeń przyznawanych ze środków zakładowego funduszu socjalnego dla emerytowanych pracowników na:
- świadczeń rzeczowych (bonów towarowych, biletów do kina)
- zapomóg pieniężnych, losowych
- zapomóg pieniężnych przyznanych ze względu na trudną sytuację materialną
- umorzonych pożyczek remontowych udzielonych ze środków ZFŚS
- dofinansowania wypoczynku letniego
- dofinansowania pobytu w sanatorium lub placówce leczniczo-sanatoryjnej - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni informuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000 nr 14 poz. 176 ze zm.- zwanej w dalszej części updof), wolne od podatku dochodowego są świadczenia lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł. Zgodnie więc z powyższym przepisem przekazywane emerytom lub rencistom bony towarowe, bilety do kina o wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł w całości zwolnione są od podatku dochodowego. W przypadku, gdy wartość świadczeń rzeczowych, w tym bonów, przewyższy w roku podatkowym kwotę 2.280 zł, od nadwyżki ponad tę kwotę należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10%, bowiem zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 updof, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów z tytułu świadczeń otrzymywanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości l0%.

Ponadto wyjaśnia się, że aby świadczenie korzystało z omawianego zwolnienia muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
1) świadczenie ma być świadczeniem rzeczowym lub ekwiwalentem pieniężnym w zamian tego świadczenia,
2) świadczenie ma otrzymać emeryt lub rencista,
3) emeryt lub rencista otrzymuje świadczenie w związku z istniejącym uprzednio stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych,
4) otrzymane świadczenie nie przekracza w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.W omawianym przepisie ustawodawca nie zastrzegł, iż rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony lub inne znaki uprawniające do ich wymiany na usługi i towary, jak to ma miejsce w art. 21 ust. 1 pkt 67 updof. Zatem w omawianej sytuacji otrzymane przez emerytów bony towarowe o wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł korzystają ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zapomogi losowe również wolne są od podatku dochodowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 updof, gdy wypłacane są w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł, z zastrzeżeniem pkt 40 i 79. Zapomogi, niezależnie od źródła finansowania, wypłacone w roku podatkowym pracownikom lub byłym pracownikom, spełniające wyżej określone wymogi są zwolnione od podatku dochodowego do kwoty 2.280 zł.

Pozostałe wymienione w piśmie świadczenia wypłacone byłym pracownikom, tj. zapomogi pieniężne przyznane ze względu na trudną sytuację materialną, umorzone pożyczki remontowe udzielone ze środków ZFŚS, dofinansowanie wypoczynku letniego, dofinansowanie pobytu w sanatorium lub placówkach leczniczo-sanatoryjnych, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% przychodu na podstawie wyżej wymienionego art. 30 ust. 1 pkt 4 updof, w brzmieniu obowiązującym w 2004r.

Generalnie, w obowiązującym stanie prawnym, wszelkie inne niż wymienione w poz. 1 i 2 zapytania świadczenia pieniężne lub o charakterze pieniężnym, wypłacane emerytom i rencistom w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, lub spółdzielczym stosunkiem pracy - podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.