Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Biłgoraju w związku z zapytaniem (pismo z dnia 25.03.04, wpływ 26.03.2004 roku) dotyczącym opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zaliczki od wypłacanej dywidendy, uprzejmie informuje.

Wg stanu prawnego obowiązującego w 2003 roku z art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.) wynikało, iż dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania jest tytuł prawny w postaci udziałów (akcji) stanowiących kapitał osób prawnych stanowią przychody z kapitałów pieniężnych. Przychodami z w rozumieniu tych przepisów są, stosownie do treści art. 11 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne. Jak wynikało z art. 30 ust. 1 pkt 1a i ust. 3 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od w/w przychodów uzyskanych na terytorium RP nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł i pobiera się od nich podatek w formie ryczałtu w wysokości 15 % uzyskanego przychodu, przy czym podatek ten pobiera się bez pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania. Podatek ten w 2003 roku był pobierany przez płatników i wykazywany w deklaracji PIT - 8A na podstawie art. 41 ust. 4 pkt 2 i art. 42 ust. 1 pkt. 2 i ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wg stanu prawnego obowiązującego w 2004 roku przychody z tytułu uzyskania przez podatnika wypłat kwot dywidendy są również przychodami z kapitałów pieniężnych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podobnie, jak w stanie prawnym obowiązującym w 2003 roku, przychodami w rozumieniu powołanych przepisów są, stosownie do treści art. 11 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne. Zmianie ulegały natomiast regulacje dotyczące opłacania podatku od tego rodzaju przychodów. Jak wynika z art. 1 pkt 26 lit. a tiret drugie w zw. z art. 25 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 202, poz. 1956 ze zm.) art. 30 ust. 1 pkt. 1a ustawy został uchylony z dniem 1 stycznia 2004 roku. Jednocześnie na mocy art. 1 pkt 27 w/w ustawy zmieniającej wprowadzono do powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 30a, z którego (ust. 1 pkt 4) wynika, iż dochodów (przychodów) uzyskanych na terytorium RP z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy. Jak wynika z art. 30a ust. 6 i ust. 7 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku podatek ten jest pobierany bez pomniejszania przychodów o koszty jego uzyskania a przychodów uzyskanych z tytułu dywidend nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 ustawy (wg skali podatkowej). W 2004 roku podatek ten również jest pobierany przez płatników, którzy są zobowiązani do wpłaty pobranego podatku na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek oraz do przesłania podatnikowi i urzędowi skarbowemu imiennej informacji o wysokości uzyskanego dochodu przez podatnika w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym - art. art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy przejściowe nie regulują kazuistycznie stanu faktycznego polegającego na uzyskaniu przez podatnika w 2003 roku przychodów z tytułu wypłaty zaliczki na dywidendę za 2003 rok i następnie uzyskaniu w 2004 roku przychodów z tytułu wypłaty pozostałej części kwoty dywidendy przysługującej podatnikowi. Jak wynika z art. 25 powołanej ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw zmiany wprowadzone tą ustawą wchodzą w życie od dnia 1 stycznia 2004 roku. Zatem w przypadku uzyskania przychodów przez podatnika w 2004 roku z tytułu wypłaty uzupełnienia dywidendy przysługującej za 2003 rok zastosowanie będzie miała ogólna zasada obowiązywania przepisów podatkowego prawa materialnego z daty uzyskania danych przychodów. Oznacza to, iż zaliczka na poczet dywidendy wypłacona podatnikowi w 2003 roku podlegać będzie opodatkowaniu wg zasad obowiązujących w powołanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych na gruncie stanu prawnego w 2003 roku (wg stawki 15 %), zaś w/w uzupełnienie dywidendy wypłacone podatnikowi w 2004 roku opodatkowane będzie wg zasad obowiązujących na gruncie stanu prawnego w 2004 roku (wg stawki 19 %). Zatem stanowisko podatnika, iż również uzupełnienie dywidendy wypłacone podatnikowi w 2004 roku powinno być opodatkowane wg stawki 15 % nie jest słuszne. Słuszne jest natomiast stanowisko podatnika co do opodatkowania przychodów z tytułu wypłaconej zaliczki na poczet dywidendy wg stawki 15 %.