Temat interpretacji
Z przedstawionego w piśmie stanu w przedmiotowej sprawie wynika, że Pani ..................jest właścicielem gospodarstwa rolnego o łącznej powierzchni 5,18 ha położonego w części w miejscowości X przy ul. ..... nad brzegiem jeziora ............. (budynek mieszkalny, budynki gospodarcze i budynek inwentarzowy) oraz w części poza obrębem X. Podatnik jest płatnikiem podatku rolnego oraz podatku od nieruchomości, co wynika z przesłanego wraz z zapytaniem nakazu płatniczego. Pani .........zamierza przeznaczyć 3 pokoje znajdujące się w budynku mieszkalnym na wynajem dla "agroturystów". Na tle takich okoliczności podatnik występuje z zapytaniem, czy dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych zwolnione będą z podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednocześnie strona wyrażając własne stanowisko w sprawie uważa, że:- jako rolnik nie musi zgłaszać w/w działalność do ewidencji, gdyż zgodnie z art.3 ustawy z dnia 19 listopada 1999 roku prawo działalności gospodarczej (Dz.U.z 1999r. Nr 101, poz.1178 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do "wynajmowania przez rolników pokoi i miejsc na ustawianie namiotów, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów,- uzyskane przez podatnika będącego rolnikiem dochody z tytułu wynajmu trzech pokoi gościnnych korzystać będą ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.
W przedmiotowej sprawie stwierdzić należy: Zgodnie z art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52 i 52 a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Z kolei art.21 ust.1 pkt 43 tejże ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że podatnik uzyskujący dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych skorzysta z przedmiotowego zwolnienia jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:- liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5,- budynek mieszkalny położony jest na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym.Definicja gospodarstwa rolnego zawarta w art.2 ust.4 cyt. ustawy o podatku dochodowymod osób fizycznych oznacza gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.Zgodnie z art.2 ust.1 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym (jt. Dz.U.z 1993r. Nr 94, poz.431 ze zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z załącznika Nr 1 "Identyfikatory i nazwy jednostek podziału terytorialnego kraju" do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 1998 roku w sprawie szczegółowych zasad prowadzenia, stosowania i udostępniania krajowego rejestru urzędowego podziału terytorialnego kraju oraz związanych z tym obowiązków organów administracji rządowej i jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U.z 1998r. Nr 157, poz.1031 ze zm.) wynika, że ........... posiada identyfikator jednostki podziału terytorialnego 301012 3, 301012 4, 301012 5, co zgodnie z §3 ust.3 w/w rozporządzenia oznacza, że jest to gmina miejsko-wiejska (3), miasto w gminie miejsko-wiejskiej (4), obszar wiejski w gminie miejsko-wiejskiej (5), tj. gmina, na terenie której miejscowość ................ posiada status miasta. Z przytoczonych wyżej unormowań prawnych oraz z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że podatnik, mimo iż jest właścicielem gospodarstwa rolnego i liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5, nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt.43 cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku, gdyż przedmiotowy budynek mieszkalny ze znajdującymi się w nim pokojami pod wynajem położony jest w mieście X, przy ul. ......., a więc nie na terenie wiejskim. W świetle powyższego podatnik uzyskując przychody z usług hotelarskich polegających na wynajmie pokoi gościnnych (w tym wydawaniu posiłków), jeżeli łączna liczba pokoi nie przekracza 12 obowiązany jest do samodzielnego rozliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób fizycznych, stosownie do dokonanego wyboru, w jednej z trzech niżej wymienionych form opodatkowania:- dochodu na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej określonej w cyt. wyżej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r.,- zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 17% - ustawa z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U Nr 144, poz.930 ze zm.),- karty podatkowej na zasadach i warunkach oraz wg stawek określonych w części XII tabeli stanowiącej załącznik Nr 3 do cyt. wyżej ustawy z dnia 20 listopada 1998r.W sprawie zgłoszenia prowadzenia działalności w zakresie przedmiotowych usług należy zasięgnąć informacji w organie rejestrowym, tj. Urzędzie Miasta i Gminy.