Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku Pana z dnia 28 stycznia 2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zapisów dokonywanych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów dotyczących przychodów i kosztów uzyskania przychodów

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Ze złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg zasad ogólnych ( podatkowa księga przychodów i rozchodów ).Jednym z kierunków prowadzonej działalności jest dystrybucja usług telekomunikacji satelitarnej dostarczanych przez zagranicznego operatora .Klienci Pana firmy podpisują z Panem stosowne umowy, na mocy których mogą korzystać z usług telekomunikacji satelitarnej. Za zrealizowane przez nich połączenia Pana firma jest obciążana przez operatora zagranicznego, z kolei za te połączenia Pan obciąża swoich klientów, wystawiając odpowiednie faktury VAT.

Wszystko odbywa się w cyklu miesięcznym. Po zakończeniu każdego miesiąca kalendarzowego ( w ciągu 5 do 10 dni ) wystawia Pan faktury obciążające swoich klientów. Pana firma obciążana jest przez operatora zagranicznego w ciągu 20 do 25 dni od zakończenia każdego miesiąca kalendarzowego ( zapłata w miesiącu otrzymania ). Faktury dla swoich klientów może Pan wystawić wcześniej ( przed otrzymaniem faktur od operatora zagranicznego ), ponieważ operator wcześniej przysyła wyciągi ( billingi ) połączeń Pana klientów. Zapłata za Pana usługi następuje w miesiącu wystawienia faktur ( termin płatności jest określony w wystawianych przez Pana fakturach ).

Zgodnie z Pana stanowiskiem przychody i koszty związane z opisaną usługą powinien Pan ujmować w miesiącu, w którym wystawia i otrzymuje faktury gdyż:

• zachowana jest zasada równomierności przychodów i kosztów, koszty i przychody dotyczące usługi księgowane są w tym samym miesiącu,
• przychód księgowany jest na moment wystawienia faktury, koszt na moment wystawienia faktury przez operatora zagranicznego,
• ze względów praktycznych- byłoby praktycznie niemożliwe księgować zwłaszcza koszty w miesiącu którego dotyczą , ponieważ faktury otrzymywane są z prawie miesięcznym opóźnieniem- dopiero pod koniec miesiąca następującego po miesiącu którego dotyczą, formularz PIT-5/PIT-5L składa się do dnia 20-go miesiąca następującego po miesiącu którego dotyczy, faktury od operatora zagranicznego otrzymywane są po tym dniu.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 1g pkt 2 w/ cytowanej ustawy w przypadku rozliczeń z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów ( monet ) lub kart, w tym telefonicznych - za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich ten dochód został osiągnięty; przy czym dochodem, z pewnymi zastrzeżeniami, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Z powyższych unormowań wynika, że dochód w danym roku podatkowym stanowi różnicę między sumą osiągniętych przychodów a sumą kosztów ich uzyskania, które wystąpiły w tym roku.

Oznacza to, że między przychodami a kosztami podatkowymi, w określonym przedziale czasowym, powinna zachodzić odpowiednia symetria.

Stosownie do treści art.22 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jak wynika z powyższego przepisu kosztem uzyskania przychodów są wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy. Przy czym koszty, których nie można bezpośrednio lub pośrednio powiązać z uzyskanym przychodem, gdyż są związane z całokształtem działalności podatnika, podlegają zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów z chwilą ich faktycznego poniesienia.

Jednocześnie zgodnie z art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów , zwaną dalej " księgą" , z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu ( straty ), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

Zasady dokonywania zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zostały określone w rozporządzeniu Min. Fin. Z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm. ).

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego przychód z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych należy zaewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w miesiącu wystawienia faktury. Wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu należy zaewidencjonować w miesiącu otrzymania faktury obciążającej.