Temat interpretacji
W związku z pismem z dnia 13 września 2004r. w sprawie informacji,
czy w świetle art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podlega dochód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych w przypadku transferu (przelewu) środków zgromadzonych w ramach grupowego ubezpieczenia na życie z funduszem kapitałowym do pracowniczego programu emerytalnego w ramach przekształcenia grupowego ubezpieczenia w pracowniczy program emerytalny w trybie art. 56 ustawy o pracowniczych programach emerytalnych,
Dyrektor Izby Skarbowej uprzejmie informuje, iż działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2004r.
zmienia odpowiedź udzieloną przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, pismem z dnia 28 października 2004r. NR US72/RPŁ/423-119/MM/04 w sposób następujący.
W przypadku przekształcenia grupowego ubezpieczenia na życie z funduszem kapitałowym na pracowniczy program emerytalny, zgodnie z art. 56 ust. 2 pkt. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz.U Nr 116 poz. 1207), środki zgromadzone przed przystąpieniem pracownika do pracowniczego programu emerytalnego mają zostać przekazane do tego programu i być traktowane jako środki pochodzące ze składki podstawowej.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym są kapitały pieniężne.
Za przychody z tego źródła, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt. 5 tej ustawy uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.Dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, uzyskane na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym w 2004r - podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19 % uzyskanego dochodu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego przy przeniesieniu środków zgromadzonych w ramach grupowych form oszczędzania do pracowniczego programu emerytalnego, nawet jeżeli operacja ta zostanie przeprowadzona na zasadach określonych w art. 56 ustawy o pracowniczych programach emerytalnych.
Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 4b ustawy - w brzmieniu obowiązującym w 2004r. wynikało, że dochody otrzymane z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej - w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi nie korzysta ze zwolnienia osób opodatkowania.
Przepis zaś art. 21 ust. 5d) stanowił, że dochodem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 4b, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.
Zobowiązanie podatkowe, w tej sytuacji powstaje w momencie postawienia do dyspozycji podatnika tego dochodu. W konsekwencji przy przekształceniu ubezpieczenia grupowego z funduszem kapitałowym w pracowniczy program emerytalny mamy do czynienia z postawieniem zgromadzonych środków do dyspozycji uczestników programu, co wywołuje skutek w postaci powstania zobowiązania podatkowego.
Należy jednak zaznaczyć, że opodatkowaniu podlega tylko różnica między kwotą uzyskaną z funduszu kapitałowego, przenoszoną do pracowniczego programu emerytalnego a wartością wpłaconych składek do tego funduszu.Pobrany zryczałtowany podatek dochodowy, płatnik jest obowiązany przekazać do urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po miesiącu, w którym został pobrany ten podatek wraz z deklaracją PIT-8A.