Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Stare Miasto, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na Pani wniosek o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego uprzejmie informuje, że:
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 - 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania
wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
b) odpraw i odszkodowań wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków, pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy,
c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa wart. 27 ust. 1,
g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.
Z przedstawionego przez Pana opisu stanu faktycznego wynika, że w należącej do Pana nieruchomości były najemca zajmował lokal użytkowy bez tytułu prawnego. W wyniku procesu sądowego na Pana rzecz została zasądzona od pozwanego kwota należności, wraz z ustawowymi odsetkami, za bezumowne korzystanie z lokalu. Dnia 16 kwietnia 2003 r. zawarł Pan z pozwanym, w formie aktu notarialnego, ugodę co do spłaty zasądzonych kwot. W związku z powyższym wypłacone, na mocy wyroku sądowego i zawartej ugody kwoty nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z nieruchomości nie korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w latach 2001 i 2002.W uchwale z dnia 2-07-85 Sygn. akt III AZP 5/85 Sąd Najwyższy uznał, że pojęcie należności z tytułu najmu lokali, obejmujące przede wszystkim czynsz najmu, stosuje się odpowiednio do bezumownego korzystania z lokalu. Podobne stanowisko można spotkać w innych wyrokach, uchwałach i postanowieniach Sądu. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wypłacane stronom kwoty pieniężne za bezumowne korzystanie z lokalu są opłatami za czynsz a nie odszkodowaniem.
W związku z powyższym przychód z tytułu opłat za bezumowne korzystanie z lokalu winien być wykazany w deklaracjach na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy w pozycji "przychód z najmu" wraz z innymi przychodami osiąganymi z tytułu najmu lokali mieszkalnych i użytkowych.
Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem kosztów rozliczanych przez podatników prowadzącym księgi podatkowe, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.