Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w odpowiedzi na pismo z dnia 11.10.2004 r., działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uprzejmie wyjaśnia:
Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że w roku 1993 otrzymał przydział mieszkania na warunkach
własnościowego prawa do lokalu. Na budowę budynku został zaciągnięty przez Spółdzielnię Mieszkaniową kredyt przed dniem 31 maja 1992 r. Kredyt ten był przez podatnika systematycznie spłacany, a poniesione wydatki na jego spłatę były podstawą do korzystania z ulgi podatkowej. W roku 2004 podatnik zamierza spłacić w całości pozostały kredyt wraz z 30% odsetek przejściowo wykupionych przez budżet oraz 30% odsetek skapitalizowanych.
Pytanie podatnika dotyczy możliwości skorzystania w 2004 r. z ulgi podatkowej w związku z poniesionymi wydatkami na spłatę kredytu wraz z odsetkami przejściowo wykupionymi przez budżet oraz skapitalizowanymi odsetkami naliczonymi po dniu 30 czerwca 1993 r.
W latach 1995-1999 wydatki poniesione przez podatników na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od kredytów ze środków budżetu państwa oraz na spłatę odsetek od tych kredytów, podlegały odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem w ramach niezależnej od innych ulgi związanej z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych. Począwszy od dnia 1 stycznia 2000 r. przepisy podatkowe nie przewidziały już możliwości odliczenia od dochodu poniesionych wydatków na spłatę kredytów oraz odsetek od kredytów na budownictwo mieszkaniowe zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r.
Wydatki te podlegały jednak odliczeniu od podatku na podstawie art. 27 a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej z uwagi na uchwałę siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z dnia 16 listopada 1995 r. (sygn. akt III AZP 34/95), zgodnie z którą, wydatki poniesione przez podatników na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe oraz odsetki od tych kredytów podlegają odliczeniu jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.
Z dniem 1 stycznia 2002 r., z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych została skreślona tzw. duża ulga mieszkaniowa obejmująca m.in. wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.
Zgodnie jednak z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509), na zasadzie praw nabytych, osoby, które w latach 1997-2001 nabyły prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27 a ust. 1 pkt 1 lit. a-f ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., tj. m.in. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej (w tym spłata kredytu
na cele mieszkaniowe zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r.) mają prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że w związku z faktem, iż Podatnik korzystał w latach wcześniejszych z odliczeń od podatku wydatków związanych ze spłatą kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r., ma Podatnik również prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych w 2004 r. z tytułu całkowitej spłaty kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową przed dniem 31 maja 1992 r. tj. na spłatę kredytu wraz z 30% odsetek przejściowo wykupionych przez budżet państwa oraz 30% odsetek skapitalizowanych naliczonych po dniu 30 czerwca 1993 r., w kwocie 19 % poniesionych w 2004 r. wydatków, nie więcej jednak niż limit określony w ustawie, tj. nie więcej niż 35.910 zł. (art. 27 a ust. 2 i ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001 r.). Jednocześnie podkreśla się, że powyższy limit dotyczy wszystkich poniesionych od dnia 1 stycznia 1992 r. wydatków mieszkaniowych objętych "dużą ulgą budowlaną".